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中級會計實務(wù):長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/12/06 16:02:03 字體:

  (一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

  1.增資:

  原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額:①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。

 ?、俳瑁洪L期股權(quán)投資——×公司——成本

  貸:利潤分配——未分配利潤(代替營業(yè)外收入)

 ?、诮瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤

  貸:盈余公積

  其次:對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,前者大于后者的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;前者小于后者的,根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。

  對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時分情況調(diào)整留存收益或投資收益:

 ?、賹儆谠〉猛顿Y時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。

  借:長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

  貸:利潤分配——未分配利潤(代替投資收益)

  借:利潤分配——未分配利潤

  貸:盈余公積

  屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時計入當(dāng)期損益(投資收益)。

  借:長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

  貸:投資收益

  ②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。

  借:長期股權(quán)投資——×公司——其他權(quán)益變動

  貸:資本公積——其他資本公積

  2.減資:即因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?

  (二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

 ?、僭鲑Y:因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法,長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照分步實現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理。

  ②減資:因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

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