中級(jí)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)十二、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　?。?）參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

　?。?）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

　?。?）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

　?。?）按照其他合理方法核定。

　　3.補(bǔ)征稅款和加收利息

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　?。?）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　?。?）加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　4.納稅調(diào)整的時(shí)效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　5.跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查

　　承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于 次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　6.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的跟蹤管理

　　2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起 5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

　　二、預(yù)約定價(jià)安排

　　1.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　2.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的企業(yè)

　?。?）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；

　?。?）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

　?。?）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。

　　三、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　2.母公司為其子公司提供服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，按照獨(dú)立交易原則確定服務(wù)的價(jià)格。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　?。?）凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　?。?）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。364

　　【注意】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。

　　四、受控外國(guó)企業(yè)

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　【注意】“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（即低于我國(guó)稅率的50%）。

　　五、資本弱化規(guī)則

　　1.要求：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

　?。?）金融企業(yè)（5:1）

　?。?）其他企業(yè)（2:1）

　　3.不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

　　4.有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款

　　（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。--視同關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的處理

　?。?）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。--視同一般企業(yè)借款利息的處理