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中級職稱《財務管理》考點解析：企業(yè)營運稅務管理
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第七章 稅務管理
考點解析六、企業(yè)營運稅務管理
一、采購的稅務管理
?。ㄒ唬┎少忂^程稅務管理概述
采購主要影響增值稅進項稅額，企業(yè)采購過程中需要注意以下稅收問題：
| 稅務管理內(nèi)容 | 需關注的內(nèi)容 |
| 購貨對象 | 一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計稅方法。從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔的稅收負擔是不一樣的: 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外）。故企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮 |
| 購貨運費 | ⑴采購時應注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應稅產(chǎn)品，購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額 ⑵購進原材料的運費則可以抵扣 但是如果由銷售方承運，運費計入了銷售價格，進項稅按照17%抵扣，比運輸公司承運按照運費的7%抵扣，可以得到更大的進項稅額 ⑶注意對于隨運費支付裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額的區(qū)別 |
| 代購方式 | 委托代購業(yè)務分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式，兩種代購形式財務核算和稅收管理不相同 |
| 結算方式 | ⑴賒購與現(xiàn)金或預付采購無價格差異時，對企業(yè)稅負無影響 ⑵當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，獲得推遲付款好處同時，會導致納稅變動 |
| 采購時間 | 預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應綜合權衡由推遲納稅所獲得時間價值與提前購貨付款所失去時間價值 |
| 增值稅專用發(fā)票管理 | ⑴不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 ⑵自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額 |
?。ǘ┎少忂^程稅收籌劃舉例
二、生產(chǎn)的稅務管理
?。ㄒ唬┥a(chǎn)過程稅務管理概述
| 稅務管理內(nèi)容 | 需關注的內(nèi)容 |
| 存貨 | 不同的計價方法（先進先出法、加權平均法、個別計價法等）計算出的成本費用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 【結論】在社會經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適（物價下降，減少當期利潤），而在社會經(jīng)濟比較穩(wěn)定時期,采用加權平均法比較合適 |
| 固定資產(chǎn) | ⑴直線折舊法，企業(yè)各期稅負均衡。 ⑵加速折舊法能夠延期納稅。（前期折舊較多，利潤較少，少交所得稅，后期折舊較少，利潤較多，多交所得稅） ⑶無論采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務機關的批準，不能擅自改變折舊方法 |
| 人工工資 | 企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制?！?/td> |
| 費用 | 不同費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃 |
?。ǘ┥a(chǎn)過程稅收籌劃
三、銷售的稅務管理
?。ㄒ唬╀N售過程稅務管理主要內(nèi)容
| 稅務管理內(nèi)容 | 需要關注的要點 |
| 銷售實現(xiàn)方式 | ⑴不同銷售結算方式（現(xiàn)銷方式和賒銷方式）納稅義務的發(fā)生時間是不同的，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能 ⑵不能及時收到貨款時，可采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔納稅義務，可延緩納稅 ⑶避免用托收承付和委托收款方式賒銷貨物，防止墊付稅款 |
| 促銷方式 | 打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金三種不同促銷方式的稅收負擔不相同 |
| 特殊銷售行為 | 稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 |
?。ǘ╀N售過程稅收籌劃
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