中級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)八、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　二、境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.抵免方法：限額抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%

　　【注意1】分國(guó)不分項(xiàng)

　　【注意2】抵免數(shù)額為小者

　　【注意3】若題中給出的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)：

　　所得額＝分回稅后利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅率）

　　【注意4】公式中計(jì)算抵免限額時(shí)的稅率均為25%法定稅率

　　【注意5】當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

　　（二）有關(guān)企業(yè)境外所得稅收抵免的專門規(guī)定

　　1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額，各項(xiàng)收入、支出按《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定確定。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　2.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　3.不可抵免得境外所得稅稅額：

　?。?）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

　?。?）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

　?。?）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

　?。?）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?

　?。?）按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

　?。?）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。