中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：會(huì)計(jì)處理比較

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)三、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較

　　（一）賬務(wù)處理程序

　　1.無論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想想應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。

　?。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提）

　　借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）

　?。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：

　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）

　　　　貸：累計(jì)攤銷

　　2.調(diào)整所得稅影響

　?。?）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則

　　（2）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：

　　A.調(diào)減所得稅費(fèi)用：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　B.調(diào)增所得稅費(fèi)用：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）

　　3.將稅后影響轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)"

　?。?）調(diào)減稅后凈利時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　?。?）調(diào)增稅后凈利時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　4.調(diào)整多提或少提的盈余公積

　?。?）調(diào)減盈余公積時(shí)：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　?。?）調(diào)增盈余公積時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　　　貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)"以前年度損益調(diào)整"，其他情況則無此必要。

　　（二）報(bào)表修正