中級職稱《財務(wù)管理》考點解析：成本費用管理--成本性態(tài)分析

2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第六章 收益與分配管理

　　知識點六、成本費用管理--成本性態(tài)分析

　　成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。

　　按照成本性態(tài)，通常可以把成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。

　　（一）固定成本

　　1.固定成本的基本特征

　　固定成本是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培訓(xùn)費、辦公費、產(chǎn)品研究開發(fā)費用等。

　　基本特征：固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，但單位固定成本（單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)的固定成本）會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動。固定成本習(xí)性模型如圖6－1所示。

　　 

　　2.固定成本的分類

　　固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　（二）變動成本

　　1.變動成本的基本特征

　　變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費，以及按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等。

　　基本特征：變動成本總額因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動，但單位變動成本（單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)的變動成本）不變。變動成本習(xí)性模型如圖6－2所示：

　　

　　2.變動成本的分類

　　變動成本也可以區(qū)分為兩大類：技術(shù)變動成本和酌量性變動成本。

　　■ 技術(shù)變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。如生產(chǎn)一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎等，這種成本只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生，若不生產(chǎn)，其技術(shù)變動成本便為零。

　　■ 酌量性變動成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。

　　（三）混合成本

　　1.混合成本的基本特征

　　一方面隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，這種變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系，此種成本稱為混合成本。

　　2.混合成本的分類。

　　

　?。?）半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。

　　特點是：它通常有一個初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，這部分成本類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。

　　如：固定電話座機費、水費、煤氣費等。

　　

　?。?）半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。其成本習(xí)性模型如圖6－4所示。

　　例如：企業(yè)的管理員、運貨員、檢驗員的工資等。

　　

　?。?）延期變動成本。延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。例如：職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；但當(dāng)工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。其成本習(xí)性模型如圖6－5所示。

　　

　?。?）曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。

　　又可以分為以下兩種類型：

　　● 一是遞增曲線成本，如累進計件工資、違約金等，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的，其成本習(xí)性模型如圖6－6（a）所示。

　　● 二是遞減曲線成本，如有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費成本、"費用封頂"的通信服務(wù)費等，其曲線達到高峰后就會下降或持平。其成本習(xí)性模型如圖6－6（b）所示。

　　

　　混合成本的分解主要有以下幾種方法：

　　（四）根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式

　　根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式可以表示為：

　　總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）