中級職稱《經(jīng)濟(jì)法》強化學(xué)習(xí)：消費稅法律制度--消費稅應(yīng)納稅額

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　強化學(xué)習(xí)十三、消費稅法律制度的主要內(nèi)容--消費稅的應(yīng)納稅額

　　（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

　　1.從價定率計算：

　?。?）銷售額的確定--同增值稅（含消費稅不含增值稅的銷售額）

　?。?）銷售額的特殊規(guī)定（338頁）

　?、偌{稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

　?、诩{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　　【注意1】除三種情況以外的，按平均銷售價格計算；增值稅均按照平均銷售價格計算。

　　【注意2】前提是這些消費品是自產(chǎn)的才按最高價處理

　?。?）包裝物

　?、黉N售：包裝物連同應(yīng)稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

　?、谘航?-同增值稅

　　A如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。

　　B因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)按照應(yīng)稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

　　2.從量定額計算：

　　銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　?。?）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（不是生產(chǎn)量）

　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（不是生產(chǎn)量）

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（不是委托數(shù)量）；

　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?。?）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

　?。?）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　【注意1】對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，公式中的成本利潤率按消費法規(guī)定確定，消費稅和增值稅的計算都用到該組成計稅價格

　　【注意2】對從量定額征收消費稅的消費品，消費稅與售價和組成計稅價格無關(guān)，在計算增值稅時如果用到組成計稅價格，同時要包括消費稅。

　　（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費品應(yīng)納稅的計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）

　?。?）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　【注意】加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

　　2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

　　【總結(jié)】進(jìn)口消費稅、進(jìn)口增值稅的計算表

　　（五）計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由

　　1.納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

　?。?）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；

　?。?）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；

　　（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

　　2.對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格：

　?。?）適用條件：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該核定消費稅最低計稅價格。白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

　?。?）已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅--孰高

　?。?）已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格

　　（六）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

　　1.準(zhǔn)予抵扣的情形

　　（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

　?。?）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　?。?）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　?。?）外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【注意1】只有外購、委托加工才有抵稅的問題

　　【注意2】酒、成品油（石腦油、潤滑油除外）、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇不能扣。

　　【注意3】除了石腦油，不能跨稅目抵扣

　　【注意4】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，沒有扣稅的規(guī)定

　　【注意5】對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進(jìn)行銷售的"工業(yè)企業(yè)"，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

　　【注意6】從"商業(yè)企業(yè)"購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　2.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期"生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量"計算。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

　　【注意】增值稅按"購進(jìn)數(shù)量"抵扣；消費稅按"生產(chǎn)領(lǐng)用"數(shù)量抵扣。