中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：銷售商品收入的會計處理

　　2012會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》 第十四章 收入

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、銷售商品收入的會計處理

　　（一）銷售商品收入的計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

　　（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

　　1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

　　2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

　　（三）銷售退回的會計處理

　　（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理

　　【要點(diǎn)提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計分錄為主。

　　1.代銷方式

　　（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

　?。?）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

　?。?）收到手續(xù)費(fèi)方式

　　2.預(yù)收款方式銷售

　?。?）收入確認(rèn)時間：在實(shí)際交付商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時。

　?。?）一般會計分錄

　?、兕A(yù)收款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　?、诎l(fā)出商品時：

　　借：預(yù)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　3.分期收款銷售

　?。?）會計處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。

　?。?）一般賬務(wù)處理

　　①發(fā)出商品時：

　　借：長期應(yīng)收款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　?、诿科谑湛顣r

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　③每期計算確認(rèn)各期利息收益

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　?。?）會計處理原則

　　①在能預(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。

　　②在無法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。

　?。?）能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理 教材案例14－21

　?。?）不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理 教材案例14－22

　　5.售后回購 教材案例14－24

　　（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。

　　（2）一般會計分錄

　?、黉N售時：

　　借：銀行存款（售價+售價×17%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價×增值稅率17%）

　　　　　　其他應(yīng)付款（商品的售價）

　　同時：

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

　　②將售價與回購價的差額平均計入各期的"財務(wù)費(fèi)用"：

　　借：財務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　?、刍刭彆r：

　　借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）

　　　　貸：發(fā)出商品

　　同時：

　　借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買價×增值稅率17%）

　　　　貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

　　6.售后租回

　　7.銷售房地產(chǎn)

　?、僮孕虚_發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。

　?、诜慨a(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況

　　A.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動；

　　B.合同存在重大不確定因素；

　　C.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

　　在發(fā)生上述情況時，不能確認(rèn)收入。

　　8.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。