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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí):長期應(yīng)付款

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/09/21 09:50:37 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十一章 長期負(fù)債及借款費用

  強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、長期應(yīng)付款

  (一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

  1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

 ?、僮畹妥赓U付款額

  如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán):

  最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時,承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。

  如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán):

  最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

  ②最低租賃收款額

  最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

  2.租賃的分類

 ?。?)分類原則

  當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃,反之則為經(jīng)營租賃。

 ?。?)具體標(biāo)準(zhǔn)

  ①在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

  ②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

  ③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%),租期占尚可使用期的比例≥75%;

  ④就承租人而言,最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%;

  應(yīng)出租人而言,最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。

 ?、葑赓U資產(chǎn)是為承租方定制的。

  3.租賃開始日的會計處理

 ?、贂嫹咒?

  借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值)

    未確認(rèn)融資費用(倒擠認(rèn)定,本質(zhì)上是待攤的利息費用)

    貸:長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

  ②折現(xiàn)利率的選擇順序

  A.出租人的內(nèi)含利率,即在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

  B.合同約定利率

  C.同期銀行貸款利率

  【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測試重點。

  ③初始直接費用的會計處理

  初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本:

  借:固定資產(chǎn)

    貸:銀行存款

  【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期損益,融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

  4.未確認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)?

利率選擇
會計分錄
如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?/div>
如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值,則需重新計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偫剩摾蕬?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。
借:財務(wù)費用
  貸:未確認(rèn)融資費用

  【要點提示】如何確認(rèn)后續(xù)財務(wù)費用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點。

  (二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款,詳見固定資產(chǎn)章節(jié)。

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