會計職稱《中級會計實務(wù)》強化學習：應(yīng)交稅費

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十一章 長期負債及借款費用

　　強化學習二、應(yīng)交稅費

　　（一）應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　?。?）增值稅專用發(fā)票

　?。?）完稅憑證

　?。?）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

　　（4）運費單據(jù)

　　【要點提示】記住這四個抵扣憑證。

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

　?。?）購入商品時

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）銷售商品時

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　（3）交納增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　3.一般納稅人的特殊會計處理

　?。?）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】記住抵扣比例。

　?。?）視同銷售的會計處理

　　業(yè)務(wù)范圍：

　　①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅

　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資

　　③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈

　　④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費

　?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目

　?、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

　　會計處理：

　　借：應(yīng)付利潤①

　　　　長期股權(quán)投資②

　　　　應(yīng)付職工薪酬④

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品或原材料

　　　　　　如果涉及消費稅的還需如下分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

　　當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

　　借：在建工程

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無銷項稅）

　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

　　【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。

　　（3）不予抵扣的會計處理

　　【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。

　　4.小規(guī)模納稅人的會計處理

　　【要點提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則。

　　（二）應(yīng)交消費稅

　　1.一般會計處理

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅

　　【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。

　　2.特殊會計處理

　　（1）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　　①用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面

　　A.借：長期股權(quán)投資

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品或原材料

　　C.計算應(yīng)交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅

　?、谟脩?yīng)稅消費品用于在建工程時

　　借：在建工程

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

　　【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費品

　　【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。

　　（三）其他應(yīng)交稅費

　　【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。