中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)解析：預(yù)算的編制方法

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》 第二章 預(yù)算管理

知識(shí)點(diǎn)四、預(yù)算的編制方法

　　總體上分為：固定預(yù)算與彈性預(yù)算；增量預(yù)算與零基預(yù)算；定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

　　（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

　　1.固定預(yù)算編制方法

　　又稱靜態(tài)預(yù)算，以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。

　　缺點(diǎn)：

　　● 過(guò)于呆板。業(yè)務(wù)量單一，與實(shí)際可能不符。

　　● 可比性差。實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量可能不一致，導(dǎo)致無(wú)法比較。

　　2.彈性預(yù)算編制方法

　　在成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。

　　【補(bǔ)充資料】：

　　1.成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍（一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動(dòng)成本。從而存在：

　　成本總額＝固定成本＋單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量

　　2.量本利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個(gè)量本利的關(guān)系式：

　　息稅前利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量－固定成本

　　優(yōu)點(diǎn)：

　　預(yù)算范圍寬；可比性強(qiáng)

　?。?）業(yè)務(wù)量的選擇

　　業(yè)務(wù)量計(jì)量單位：據(jù)情況選產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。

　　（2）彈性預(yù)算的編制方法

方法	編制要點(diǎn)	優(yōu)點(diǎn)	缺點(diǎn)
公式法	成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 y＝a＋bx	①一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng) ②編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小	按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大
列表法	通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法	可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便	編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足

　　（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

　　1.增量預(yù)算

　?。?）本方法要點(diǎn)

　　以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

　　基本假設(shè)：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

　?。?）缺點(diǎn)

　　可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制。

　　2.零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法）

　　（1）本方法要點(diǎn)

　　在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。

　?。?）優(yōu)點(diǎn)

　　● 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；

　　● 不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛；

　　● 能調(diào)動(dòng)各方節(jié)約費(fèi)用的積極性；

　　● 利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金，真正發(fā)揮項(xiàng)目費(fèi)用效果

　　（3）零基預(yù)算的編制程序

　?、賱?dòng)員與討論；

　?、趧澐植豢杀苊赓M(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目；

　　● 資金優(yōu)先安排不可避免費(fèi)用項(xiàng)目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。

　　● 屬可避免費(fèi)用項(xiàng)目的，對(duì)于剩余的資金，按照成本―效益比例進(jìn)行分配

　?、蹌澐植豢裳泳徺M(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。

　　優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。

　　（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法

　　1.定期預(yù)算

　　以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　2.滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）

　　（1）特點(diǎn)

　　將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算方法。

　　滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或者1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或者1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。

　　按月滾動(dòng)：

　　 

　　按季滾動(dòng)：

　　 

　　長(zhǎng)期計(jì)劃、短期安排：

　　

　　（2）優(yōu)點(diǎn)

　　及時(shí)性強(qiáng)；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突出。