會計職稱考試《中級會計實務(wù)》難點精講：可供出售的核算

　　網(wǎng)校將學(xué)員在論壇中關(guān)于可供出售的核算知識點進行整理，在此分享給大家。希望大家能夠加深理解、靈活運用，為2012中級會計職稱考試加油！

　　可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量是按照公允價值計量，但是計算投資收益的時候還是使用攤余成本來計算，這里攤余成本和賬面價值不一定一樣的，對于可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具老師這里有個總結(jié)，您可以參照一下：

　　一、首先先區(qū)分一下可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值和攤余成本：

　　可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額等于可供出售金融資產(chǎn)所有明細科目余額之和；可供出售金融資產(chǎn)賬面價值等于其賬面余額（注：注會會計中不使用可供出售金融資產(chǎn)減值準備科目）；可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不包含公允價值暫時性變動因素。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生暫時性變動，需要確認公允價值變動和資本公積，即：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積

　　（或相反）

　　注意此處理會影響可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額和賬面價值，但不會影響其攤余成本。

　　三、可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值，需要將攤余成本與公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失，然后將原由于公允價值暫時性變動確認的資本公積轉(zhuǎn)出，將此時賬面價值與公允價值之差計入可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動科目。即：

　　借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本-公允價值）

　　　　貸：資本公積（原由于公允價值暫時性波動而累計確認的金額）

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（賬面價值-公允價值）

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，其賬面余額、賬面價值和攤余成本相等。給大家列舉一個關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的例子：

　　如：甲公司2010年1月1日以120萬元購買乙公司當(dāng)期發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，債券面值100萬元，票面利率為6%，實際利率為3%，每年年末支付利息。不考慮交易費用。2010年年末該債券公允價值為100萬元，2011年年末該債券公允價值下跌至80，預(yù)計還將會持續(xù)下跌，出現(xiàn)了減值。

　?。?）2010年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——面值100

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整20

　　　　銀行存款120

　　此時可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價值和攤余成本均為120萬元。

　?。?）2010年年末：

　　借：應(yīng)收利息6

　　　　貸：投資收益3.6

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2.4

　　借：銀行存款6

　　　　貸：應(yīng)收利息6

　　借：資本公積17.6

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動17.6

　　此時可供出售金融資產(chǎn)賬面余額和賬面價值均為100萬元，而攤余成本為117.6萬元。

　?。?）2011年年末

　　借：應(yīng)收利息6

　　　　貸：投資收益3.53

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2.47

　　借：銀行存款6

　　　　貸：應(yīng)收利息6

　　借：資產(chǎn)減值損失35.13

　　　　貸：資本公積17.6

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動17.53

　　此時可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價值和攤余成本均為80萬元。