中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：合并現(xiàn)金流量表

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

　　備考指導(dǎo)十五、合并現(xiàn)金流量表

　　一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目

　　從集團(tuán)的角度來看，母子公司之間進(jìn)行交易，現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部流動，總量并不會發(fā)生變化。

　　如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價款為100萬元，不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬元現(xiàn)金，S公司支付100萬元現(xiàn)金。

　　此時從集團(tuán)角度來看，現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多。

　　但從個別現(xiàn)金流量表來看，母公司現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目中會增加100萬元，而子公司現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目中也會增加100萬元。合并后集團(tuán)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響額為0。

　　合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項目用于反映集團(tuán)與集團(tuán)外部之間的現(xiàn)金流入流出。

　　如果不作抵銷分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬元也會包含在內(nèi)，同理，合并現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目也是如此，所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄。

　　現(xiàn)金流量抵銷分錄中，默認(rèn)為：借記，表示現(xiàn)金流出量減少；貸記，表示現(xiàn)金流入量的減少。

　　現(xiàn)金流量抵銷時可以大體分為五類：

　　1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。

　　2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

　　　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　　　貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷

　　二、報告期內(nèi)增減子公司

　　同合并利潤表。

　　三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映

　　對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

　　1.特殊項目列報

　　子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：①少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；②子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"吸收投資收到的現(xiàn)金"項目下的"其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金"項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項目下"其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤"項目反映。

　　2.母公司支付現(xiàn)金與子公司持有現(xiàn)金差額的列報

　　在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)當(dāng)相互抵銷，區(qū)分兩種情況分別處理，

　　第1種情況：母公司支付的現(xiàn)金大于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　按抵減后的凈額在"取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金6 000萬元，子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為2 000萬元，則"取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項目反映為4 000萬元。如下圖所示：

　　 

　　第2種情況：母公司支付的現(xiàn)金小于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　按抵減后的凈額在"收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金4 000萬元，子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為5 000萬元，則"收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目反映為1 000萬元。如下圖所示：

　　

　　四、合并現(xiàn)金流量表的格式和編制

　　結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。