會計職稱考試《經(jīng)濟法》知識點講解：從價定率計征

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/07/05 10:28:55　字體：大小

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章增值稅和消費稅法律制度

　　知識點講解十七、消費稅的應(yīng)納稅額的計算——從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

下列項目不包括在價外費用內(nèi)	1.同時符合以下條件的代墊運輸費用：　　（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；　?。?）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。　　2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：　?。?）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；　?。?）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；　?。?）所收款項全額上繳財政?！?/td>
應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售	無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅?！?/td>
包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金	此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金	凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅?！?/td>

　　【考題·單選題】根據(jù)增值稅和消費稅法的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。（2011年考題）

　　A.計算增值稅時所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費稅本身，但不含增值稅銷項稅額

　　B.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費時各自依據(jù)的銷售額不同

　　C.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項額和應(yīng)納消費稅本身

　　D.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應(yīng)納消費稅本身

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核點是增值稅和消費稅的計稅依據(jù)。適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費稅時的計稅依據(jù)是相同的，所以選項B錯誤；適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中不含增值稅銷項稅額，但包含應(yīng)納消費稅稅額，所以選項C、選項D錯誤。

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