會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)十五、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)減值的范圍及其理解

　　第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益（公允價值變動損益），直接體現(xiàn)在利潤表中，所以不需要計提減值準備。

　　其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計提減值準備。

　　●可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值進行后續(xù)計量，但要在期末考慮計提減值準備。原因如下：

　　其一，其是長期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；

　　其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的，因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動的有關(guān)核算代替不了減值損失的計提，在發(fā)生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的，按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以這類投資性房地產(chǎn)也不計提減值準備。

　　（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　　6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生 嚴重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　●相關(guān)事項必須影響未來現(xiàn)金流量且能夠可靠地計量；預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性多大，均不能確認減值損失。

　　●債務(wù)人信用等級下降并不足以說明金融資產(chǎn)減值，需綜合考慮其他因素。