《中級會計實務》以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第九章 金融資產

　　備考指導二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　

　　注：核算時，都是通過“交易性金融資產”科目核算。

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　　滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　2.基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具（股票、債券等）而言的，是在基本金融工具的基礎上衍生而來的。

　　根據(jù)準則規(guī)定，衍生工具通常要同時具備三個特征（了解）：

　?。?）其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動，這體現(xiàn)了其衍生性，比如期貨銅，會隨銅價的變動而變動；

　　（2）不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　　期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。

　?。?）在未來某一日期結算交易。

　　衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖，其一是短期投機，即購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產；其二是套期保值等，這種情況一般應遵循套期保值準則（第24號準則）的有關規(guī)定進行處理，不屬于中級會計實務的考試范圍。屬于財務擔保合同的衍生金融工具與此相同。

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　　注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產”科目來核算。

　　只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（直接指定的原因）：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　比如，同樣性質的金融工具，假定企業(yè)發(fā)行該類金融工具時，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債核算，后來該企業(yè)又購入其他企業(yè)所發(fā)行的同類金融工具，如果企業(yè)把取得的這項金融資產劃分為其他金融資產（比如持有至到期投資）等，就不合適了，因為持有至到期投資不是以公允價值計量，兩者的計量基礎就不一致了，所以只能將購入的該金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，這樣兩者的計量基礎才一致。（了解即可）

　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　但是，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。