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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：資產組減值測試
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第八章 資產減值
備考指導十、資產組減值測試
·原則：進行減值測試時，資產組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分攤至資產組的商譽等的賬面價值。如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。
·順序：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
如下圖例所示：
因為商譽是最具不確定性的資產，所以減值損失首先應沖商譽。
·約束條件：需要滿足一個約束條件：
抵減后的各單項資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：
①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；
?、谠撡Y產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；
?、哿?。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
如下圖例所示：
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