2012年會計職稱《財務(wù)管理》第七章稅務(wù)管理知識點總結(jié)

第七章 稅務(wù)管理
（本章系重點章，主客觀題均出現(xiàn)）

　　第一節(jié) 稅務(wù)管理概述

　　一、企業(yè)稅務(wù)管理的意義

　　稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學(xué)降低稅收支出，有效防范納稅風(fēng)險。

　　二、企業(yè)稅務(wù)管理的原則

　　企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循以下原則：

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t；

　?。ǘ┓钠髽I(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)原則

　?。ㄈ┏杀拘б嬖瓌t；

　?。ㄋ模┦孪然I劃原則

　　例；“公司實施稅務(wù)管理要求所能增加的收益超過稅務(wù)管理成本”體現(xiàn)的原則是（ ）。

　　A.稅務(wù)風(fēng)險最小化原則

　　B.依法納稅原則

　　C.稅務(wù)支出最小化原則

　　D.成本效益原則

　　三、稅務(wù)管理的內(nèi)容

　　企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可作如下劃分。

　?。ㄒ唬┒悇?wù)信息管理

　?。ǘ┒悇?wù)計劃管理；

　?。ㄈ┥娑悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)管理；

　　（四）納稅實務(wù)管理；

　?。ㄎ澹┒悇?wù)行政管理；

　　第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務(wù)管理

　　合理籌資費均可稅前扣除、債務(wù)籌資利息可稅前扣除，具有抵稅作用，權(quán)益籌資股息從稅后利潤中支付，不具有抵稅作用。

　　一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)籌資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　1.銀行借款的稅務(wù)管理。企業(yè)可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)，以應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.發(fā)行債券的稅務(wù)管理。企業(yè)選擇到期還本付息方式時，在債券有效期內(nèi)享受利息稅前扣除收益，同時不需要實際付息，可以優(yōu)先考慮選擇該方式。

　　3.企業(yè)間資金的稅務(wù)管理。對于設(shè)有財務(wù)公司或財務(wù)中心（結(jié)算中心）的集團企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯。

　　4.借款費用的稅務(wù)管理。企業(yè)發(fā)生的借款費用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費用則需要計入資產(chǎn)成本，分期扣除。如企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入資產(chǎn)成本。

　　5.租賃的稅務(wù)管理。租賃分為兩類：融資租賃和經(jīng)營租賃，是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，經(jīng)營租賃的租金可以在稅前扣除，融資租賃資產(chǎn)可以計提折舊計入成本費用，降低稅負(fù)。

　　（二）債務(wù)籌資的稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)投資總額2000萬元，當(dāng)年息稅前利潤300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得：（1）投資總額全部由投資者投入；（2）投資總額中由投資者投入1200萬元，銀行借款投入800萬元，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式實現(xiàn)收益更高?

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1：若投資全部為權(quán)益資本，不存在納稅調(diào)整項。

　　則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為300萬元，應(yīng)交所得稅300×25%＝75（萬元）

　　則權(quán)益資本收益率（稅前）＝300÷2000＝15%

　　權(quán)益資本收益率（稅后）＝300×（1—25%）÷2000＝11.25%

　　方案2：若企業(yè)投資總額仍為2000萬元，其中權(quán)益資本1200萬元，另外800萬元為負(fù)債融資，借款年利率10%，因此增加利息支出80萬元。

　　則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為220萬元，應(yīng)交所得稅220×25%＝55（萬元）

　　則權(quán)益資本收益率（稅前）＝220÷1200＝18.33%

　　權(quán)益資本收益率（稅后）＝220×（1—25%）÷1200＝13.75%

　　二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理

　?。?mdash;）權(quán)益籌資的稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　（1）發(fā)行股票的稅務(wù)管理。

　?。?）留存收益籌資的稅務(wù)管理。企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。因此，它在特定稅收條件下它是一種減少投資者稅負(fù)的手段。

　　（3）吸收直接投資的稅務(wù)管理。

　?。ǘ?quán)益籌資的稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場行情看好，準(zhǔn)備擴大經(jīng)營規(guī)模，假設(shè)企業(yè)下一年度的資金預(yù)期盈利1400萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司董事會經(jīng)過研究，商定了以下兩個籌資方案。

　　方案1：發(fā)行股票600萬股（每股10元），共6000萬元。

　　方案2：發(fā)行股票300萬股（每股10元），發(fā)行債券3000萬元（債券利率為8%）。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1：發(fā)行股票600萬股。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1400×25%＝350（萬元）、稅后利潤＝1400—350＝1050（萬元）

　　每股凈利＝1050萬元÷1000萬股＝1.O5（元／股）

　　方案2：發(fā)行股票300萬股，發(fā)行債券3000萬元。

　　利息支出＝3000×8%＝240（萬元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（1400—240）×25%＝290（萬元）

　　稅后利潤＝1400—240—290＝870（萬元）每股凈利＝870÷700＝1.24（元／股）

　　通過負(fù)債融資可以增大公司的每股凈利，因此方案2較為理想。

　　例.某公司2009年初為建造某固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款200萬元，年末完工，稅法規(guī)定該資產(chǎn)使用期限5年，直線法折舊，同年為維持正常運營發(fā)生短期借款20萬元，平均利率10%，則下列說法正確的有（ ）。

　　A.當(dāng)年借款費用共22萬元，可以直接稅前扣除

　　B.當(dāng)年借款費用中有2萬元可以直接稅前扣除

　　C.專門借款200萬元產(chǎn)生的20萬元利息應(yīng)該作為資本性支出計入資產(chǎn)成本

　　D.短期借款的利息也應(yīng)該作為資本性支出計入資產(chǎn)成本

　　【例】某公司擬投資一個新項目，需要投資總額3000萬元，以下籌資方式中，企業(yè)能夠獲得稅收減免優(yōu)勢的包括（ ）。

　　A.全部發(fā)行股票

　　B.從銀行借款1000萬元，另外發(fā)行股票2000萬元

　　C.發(fā)行債券3000萬元

　　D.吸收直接投資3000萬元