會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：存貨可變現(xiàn)凈值的確定

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第二章 存貨

　　備考指導(dǎo)五、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

　　可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

　?。?）持有存貨的目的；

　　目的有兩個(gè)：一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn)，一個(gè)是直接對外出售。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

　　考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計(jì)算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場價(jià)格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價(jià)將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　?。?）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價(jià)格100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計(jì)提3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。

　　可變現(xiàn)凈值＝市場價(jià)格－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　?。?）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料（重點(diǎn)）。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（重點(diǎn)）

　　可變現(xiàn)凈值＝合同價(jià)格－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。