會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：財政補(bǔ)助收入的核算

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第二十章預(yù)算會計和非營利組織會計

　　知識點(diǎn)、財政補(bǔ)助收入的核算

　　財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補(bǔ)助。

　　一、財政補(bǔ)助收入的管理要求

　　事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強(qiáng)對財政補(bǔ)助收入的管理。主要管理要求如下：

　　1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補(bǔ)助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請取得財政部門補(bǔ)助收入。按照部門預(yù)算要求，財政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補(bǔ)助收入和項目支出財政補(bǔ)助收入。財政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補(bǔ)助收入用途。

　　2.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補(bǔ)助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

　　3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財政補(bǔ)助收入與財政專戶返還收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

　　二、財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計量

　　事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計量原則也有所差異。

　　1.財政直接支付方式下財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計量

　　在財政直接支付方式下，取得財政補(bǔ)助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。

　　2.財政授權(quán)支付方式下財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計量

　　在財政授權(quán)支付方式下，取得財政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。

　　3.財政實撥資金方式下財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計量

　　在財政實撥資金方式下，取得財政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實存資金賬戶。

　　三、事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財政補(bǔ)助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關(guān)的財政補(bǔ)助收入進(jìn)行對比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預(yù)算會計中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬。

　　　　事業(yè)單位在收到財政補(bǔ)助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。