會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
——第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　知識(shí)點(diǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

　　涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。

　　2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

　　3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

　?。?）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

　?。?）上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特別說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（人民法院判決結(jié)果），表明福惡化負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)某項(xiàng)負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。

　　【例】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20x9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20x9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9000000元。20x9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2x10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8000000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8000000元。甲、乙兩公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。

　　本例中，人民法院2x10年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20x9年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出2000000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司2000000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟6000000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司6000000

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司8000000

　　　　貸：銀行存款8000000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2x10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　　（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（6000000×25%）1500000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

　　20x9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（8000000×25%）2000000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用2000000

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)1500000

　?。?）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積（1500000×10%）150000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8000000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元；調(diào)減盈余公積150000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1350000元。

　　②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)務(wù)支出2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增150000元。

　?。?）調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入8000000

　　借：銀行存款8000000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2x10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（8000000×25%）2000000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000

　　（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)6000000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000

　?。?）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000

　　　　貸：盈余公積（6000000×10%）600000

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)收款8000000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2000000元；調(diào)增盈余公積600000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5400000元。

　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8000000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2000000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600000元。

　?。?）調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　乙公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　　【例】甲公司20x9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款作為2000000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20x9年12月31日仍未付款。甲公司于20x9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元。20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4000000元，其中1900000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2x10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%.

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了100000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800000元（2000000×40%），差額700000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2000000×40%－100000=700000（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失700000

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備700000

　?。?）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（700000×25%）175000

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)525000

　?。?）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積52500

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（525000×10%）52500

　　（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472500元。

　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)525000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52500元。

　?。?）調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

　　資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，實(shí)際上發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，其會(huì)計(jì)處理分別為：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出后才完成的，因此，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【例】甲公司20x9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2400000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2000000元。20x9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2x10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%.

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000

　?。?）調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品——A商品2000000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

　?。?）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（2400000－2000000）×25%]100000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

　?。?）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積（300000×10%）30000

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2808000元，調(diào)增庫(kù)存商品2000000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2400000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。

　?。?）調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司在編制2x10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20x9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2x10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20x9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。