中級(jí)經(jīng)濟(jì)法難點(diǎn)解析：增值稅的即征即退和先征后退(返)

　　增值稅的即征即退：是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門(mén)委托稅務(wù)部門(mén)審批后辦理退稅手續(xù)；

　　增值稅的先征后返(退)：是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。具體規(guī)定如下：

　　1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

　　以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；

　　以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；

　　以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；

　　以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；

　　采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。

　　2.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

　　以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；

　　對(duì)燃料發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；

　　以廢棄酒槽和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；

　　以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；

　　利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；

　　部分新型墻體材料產(chǎn)品。

　　3.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

　　4.對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。

　　5.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　注意:一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 托馬斯的媽媽