中級會計實(shí)務(wù)：子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算難點(diǎn)解析

　　【疑難問題解答】

　　為什么對子公司的長期股權(quán)投資要采用成本法核算？

　　解答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》要求，對子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于兩點(diǎn)考慮：

　　(1)與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)。按照合并報表準(zhǔn)則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報表，在這種情況下，在編制合并財務(wù)報表的時候是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報表的角度來考慮，合并報表所體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。

　　(2)與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

　　【易錯易混辨析】

　　非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始投資成本的確定的處理

　　1.合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

　　2.出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益

　　(1)合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(2)合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(3)合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(4)合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

　　◆舉例

　　下列有關(guān)企業(yè)控股合并的表述中，正確的有（ ）。（多選題）

　　A.采用同一控制下的企業(yè)控股合并時，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本

　　B.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，以所取得的對方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額作為長期股權(quán)投資成本

　　C.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額一定計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　D.購買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用計入當(dāng)期損益

　　答案：AD

　　解析：選項(xiàng)D是需要特別注意的知識點(diǎn)。企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　【每日一練】

　　甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和投資性房地產(chǎn)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日為購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元；投資性房地產(chǎn)的公允價值為200萬元，賬面價值為150萬元(其中原值為160萬元，已計提折舊10萬元)。假定甲公司、乙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司合并成本為（ ）萬元。（單選題）

　　A. 85

　　B. 700

　　C. 785

　　D. 585

　　答案：C

　　解析：合并成本＝500＋85＋200＝785(萬元)。

　　提示：此題為非同一控制下企業(yè)合并，合并成本等于付出對價的公允價值，也包括此處存貨的增值稅。