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2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》無形資產(chǎn)知識點總結(jié)
序號 | 內(nèi)容 | 核算特點 | 會計處理及例題解析 | |
1 | 定義及特征 | 1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán) 2.不屬于無形資產(chǎn)的 ●貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。 ●商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。 3.特征 1.由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟利益；2.不具有實物形態(tài)；3.具有可辨認性； 4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。 4.確認條件： （1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。比如企業(yè)的人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、客戶名單等，其成本或者價值不能夠可靠計量是其不能作為資產(chǎn)確認的原因之一?！?/td> | 【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)確認的表述中，正確的是（ ）。 A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產(chǎn) B.將企業(yè)的客戶關(guān)系確認為無形資產(chǎn) C.將企業(yè)內(nèi)部期刊的刊名確認為無形資產(chǎn) D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn) 『正確答案』D | |
2 | 初始確認 | 1.外購無形資產(chǎn)成本 購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 2.投資者投入無形資產(chǎn) 成本為投資合同或協(xié)議約定價值，但約定價值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，初始成本與實收資本可股本之間的差額調(diào)整資本公積 3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 成本包括自滿足資本化條件至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，但對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整 4.其它無形資產(chǎn) 應(yīng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”“債務(wù)重組”“收入”“財政補助”等相關(guān)準則的規(guī)定確定 | 【單選題】甲公司2011年5月以1 800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。甲公司競價取得專利權(quán)的入賬價值是（ ）萬元。 A.1 800 B.1 890 C.1 915 D.1 930 『正確答案』B 『答案解析』無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800＋90=1 890（萬元）。 | |
3 | 土地使用權(quán) | 1.一般情況下 A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認——無形資產(chǎn) 1）用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配 2）如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。 2.用于賺取租金或資本增值－投資性房地產(chǎn) B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本（存貨、開發(fā)成本） | A.公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并在該土地上出包建造辦公樓工程，會計處理 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 B.公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對外銷售 借：開發(fā)成本－土地使用權(quán) 貸：銀行存款 【判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ） 『正確答案』× 『答案解析』工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 | |
4 | 自行研究開發(fā)項目 | 1.研究階段 A.研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 在這一階段不會形成階段性成果。 B.研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。 | 1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出——費用化支出 研發(fā)支出——資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 2.期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 3.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】 | 【2011單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為（?。?br /> A.無形資產(chǎn) B.管理費用 C.研發(fā)支出 D.營業(yè)外支出 『正確答案』B 『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹慎性的要求是要費用化，計入當(dāng)期損益的，所以答案為B |
| 2.開發(fā)階段 根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出資本化必須同時滿足以下條件： 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 | ||||
5 | 后續(xù)計量 | 1.無形資產(chǎn)的壽命 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命 無形資產(chǎn)使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命。 2.通常按照以下順序確定： 1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)； 2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限； 3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定； 4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！?br />對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。 | 【2009年單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（?。?br /> A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷 B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本 D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷 『正確答案』B 【2011年多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用 B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核 C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核 D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量 『正確答案』BCD | |
6 | 2.無形資產(chǎn)的攤銷 1）應(yīng)攤銷金額的確定: 成本扣除預(yù)計凈殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： 1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； 2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。 3.攤銷期和方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預(yù)定用途）時起至終止確認時止。 注意：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷?！?/td> | 會計處理： 借：管理費用 制造費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 貸：累計攤銷 | 【2011年多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用 B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核 C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核 D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量 『正確答案』BCD 『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計入相關(guān)成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。 | |
7 | 無形資產(chǎn) 處置 | 1.無形資產(chǎn)出租 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 2.無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），計入當(dāng)期損益。 3.無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備?！?/td> | 出租： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 出售： 借：銀行存款 累計攤銷 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 出租無形資產(chǎn)→營業(yè)稅金及附加 出售無形資產(chǎn)→營業(yè)外收支 報廢： 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 | |
8 | 要點提示 | 1.為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費、管理費用等不計入無形資產(chǎn)成本，為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本 2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。 3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。 4.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。 5.無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。 6.出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)將相關(guān)稅費作為資產(chǎn)處置損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） | ||
作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員 梅子^寶媽^
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