《中級會計實務》復習：公允價值模式計量投資性房地產

2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——投資性房地產

　　知識點、采用公允價值模式計量的投資性房地產

　　只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(一) 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當同時滿足以下兩個條件：

　　1. 投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　所在地，通常指投資性房地產所在的城市。對于大中型城市，應當為投資性房地產所在的城區(qū)。

　　2. 企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　同類或類似的房地產，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權而言，是指同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

　　投資性房地產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人之間自愿進行房地產交換的價格。確定投資性房地產的公允價值時，應當參照活躍市場上同類或類似房地產的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)；無法取得同類或類似房地產現(xiàn)行市場價格的，應當參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計；也可以基于預計未來獲得的租金收益和相關現(xiàn)金流量予以計量。

　　(二) 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理規(guī)定：

　　1. 不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業(yè)應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記"投資性房地產--公允價值變動"科目，貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于原賬面價值的差額，作相反的賬務處理。

　　2. 取得的租金收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務收入"等科目。

　　【例】20x9年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

　　20x9年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價為80 000 000元，公允價值也為相同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續(xù)計量。

　　在確定該投資性房地產的公允價值時，甲公司選取了與該處房產所處地區(qū)相近，結構及用途相同的房地產，參照公司所在地房地產交易市場上平均銷售價格。結合周邊市場信息和自有房產的特點。20x9年12月31日，該寫字樓的公允價值為84 000 000元。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 20x9年12月1日，甲公司出租寫字樓

　　借：投資性房地產——寫字樓--成本 80 000 000

　　　　貸：固定資產——寫字樓 80 000 000

　　(2) 20x9年12月31日，按照公允價值調整期賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產——寫字樓--公允價值變動 4 000 000

　　　　貸：公允價值變動損益——投資性房地產 4 000 000