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中級會計職稱考試《中級會計實務》練習題：債務重組的會計處理
多項選擇題
◎下列各項中不能按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定進行會計處理的有（ ）。
A.債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉換為股權
B.修改債務條件減少債務本金降低利率
C.債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務
D.債務人借新債償舊債
正確答案：AD
正保會計網(wǎng)校答案解析：選項B、C屬于債權人做出了讓步的情形，屬于債務重組。
「注意」債權人同意債務人延期償還債務，但延期后債務人仍然按照原債務的賬面價值償還的情況不屬于債務重組。按照準則規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。從這個定義可以看出，它強調債權人向債務人做出讓步，即指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。讓步的結果是，債權人發(fā)生債務重組損失，債務人獲得債務重組收益。如果債權人未發(fā)生讓步，包括債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的公允價值等于或大于債務的賬面價值，或債權人收到債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的公允價值等于或大于債權的賬面價值的情況，都不屬于債務重組，不應當按照《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》進行會計處理。
“債權人做出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或利息、降低債務人應付債務的利率等。
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