2012年中級會計職稱《財務(wù)管理》備考指導(dǎo)：直接材料成本差異

　　2012年中級會計職稱考試已經(jīng)進入備考階段，小編從正保會計網(wǎng)校論壇整理了相關(guān)備考資料，供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快，夢想成真！

《財管》學(xué)習(xí)：直接材料成本差異

　　直接材料成本差異是指為完成實際產(chǎn)量或作為量所消耗的直接材料按實際成本計算與按標準成本計算之間的差額。

　　直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異的計算公式如下：

　　直接材料成本差異＝實際產(chǎn)量下的直接材料實際[[總成本]]－實際產(chǎn)量下的直接材料標準總成本

　?。綄嶋H用量×實際價格－標準用量×標準價格

　　＝（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格＋（實際價格－標準價格）×實際用量

　?。街苯硬牧嫌昧坎町悾苯硬牧蟽r格差異

　　（1）直接材料用量差異

　　直接材料用量差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料實際用量與標準用量的不同而導(dǎo)致的差異。

　　其計算公式如下：

　　直接材料用量差異＝（實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格

　　直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　?。?）直接材料價格差異

　　直接材料價格差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料的實際價格與標準價格的不同而導(dǎo)致的差異。

　　其計算公式如下：

　　直接材料價格差異＝（實際價格一標準價格）×實際用量

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門。

　　直接材料價格差異＝實際數(shù)量×實際價格 －實際數(shù)量×標準價格 ＝（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量

　　例如，XXX股份有限公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，每千克材料的標準價格為0.5元。

　　直接材料價格差異（即ΔB）＝2500×（0.55－0.5）＝125 元

　　數(shù)量差異

　　按標準價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標準耗用數(shù)量之間的成本差額。

　　影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是提高材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé)。但有時也可能由采購工作所引起，如購進了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應(yīng)由采購部門負責(zé)，不能歸咎于生產(chǎn)部門。

　　對直接材料數(shù)量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進一步分解，計算結(jié)構(gòu)差異與產(chǎn)出差異。