中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：外幣報表折算

　　2011年中級會計職稱考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段，正保會計網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級會計實務(wù)》疑難問題，供大家分享參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

　　外幣財務(wù)報表折算方法

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目——采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　?。?）利潤表中的收入和費(fèi)用項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　?。?）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額——在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。

　　——針對境外經(jīng)營的外表報表折算

　　資產(chǎn)負(fù)債表日

　?。?）貨幣性項目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。貨幣性項目——包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

　　貨幣性資產(chǎn)——包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。

　　貨幣性負(fù)債——包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計算：

　　結(jié)出期末各外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額；

　　按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率重新折算各外幣賬戶期末記賬本位幣余額。

　　某外幣賬戶的匯兌損益＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初賬面記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

　　資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益

　　負(fù)數(shù)—→匯兌損失

　　負(fù)債類賬戶則相反。

　?。?）外幣非貨幣性項目

　　①資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目——仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　?、趯τ谝猿杀九c可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　?、垡怨蕛r值計量的外幣非貨幣性項目——如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。差額分別情況處理：

　　屬于交易性金融資產(chǎn)（如股票、基金等）的——折算后記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。

　　屬于可供出售金融資產(chǎn)的——差額計入資本公積。

　　——針對的是企業(yè)自己的報表在期末的折算

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