《中級會計實務(wù)》第二十章預算會計和非營利組織會計知識點總結(jié)五

　　（三）民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)——是指資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　1.凈資產(chǎn)的分類

　　凈資產(chǎn)應(yīng)當按照其是否受到限制——分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

　　如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)；國家有關(guān)法律行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

　　時間限制——是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

　　用途限制——是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　?。?）期末，結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源——是獲得了限定性收入（主要是限定性捐贈收入和政府補助收入。

　　期末，應(yīng)當將限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　政府補助收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　?。?）限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　3.非限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

　　如果資產(chǎn)提供者對提供的資產(chǎn)（及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益）沒有設(shè)置限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)。

　　（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費用項目

　　民間非營利組織應(yīng)當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。 

　?、倨谀?，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　會費收入——非限定性收入

　　提供服務(wù)收入——非限定性收入

　　政府補助收入——非限定性收入

　　商品銷售收入——非限定性收入

　　投資收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　?、谕瑫r，將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　管理費用

　　籌資費用

　　其他費用等

　?。?）調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目

　　如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記非“非限定性凈資產(chǎn)”。

　　會計期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)的金額。

　　【例題·單選題】某基金會于2009年初設(shè)立，2009年度取得捐贈收入200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入100萬元），取得其他收入50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本180萬元，其他費用30萬元， 則該基金會2009年末非限定性凈資產(chǎn)的金額為（ ）萬元。

　　A.200 B.90 C.70 D.40

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該基金會2009年末非限定性凈資產(chǎn)的金額＝150＋100＋50－180－30＝90（萬元）

　　4.限定性凈資產(chǎn)的重分類的核算

　?。?）如果資產(chǎn)提供者要求民間非營利組織在收到固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)后的某個特定時期之內(nèi)將該項資產(chǎn)用于特定用途，那么在收到資產(chǎn)與該特定時期開始日之間，應(yīng)當計提折舊或攤銷，但不應(yīng)將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在該特定時期開始日之后但尚未將資產(chǎn)用于特定用途，也是如此。

　　只有當民間非營利組織在資產(chǎn)提供者限制的時間之后將資產(chǎn)用于規(guī)定的用途，才可以將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；

　?。?）當民間非營利組織按照資產(chǎn)提供者提出的要求，在特定時期之內(nèi)將資產(chǎn)用于規(guī)定用途時，應(yīng)將資產(chǎn)的原值在規(guī)定時期內(nèi)以直線法攤銷，按照攤銷金額將相應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

　　【例題·單選題】2009年6月30日，某基金會接收了某企業(yè)捐贈一幢房屋，原值為600萬元，捐贈人要求將房屋作為辦公樓，不得出售和挪為他用，預計房屋的剩余使用壽命為20年，不考慮凈殘值和其他因素，則2009年末限定性凈資產(chǎn)的金額為（ ）萬元。

　　A.600 B. 585 C.570 D.15

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2009年末限定性凈資產(chǎn)的金額＝600－600/20×6/12＝585（萬元）

　　本章總結(jié)：

　　1.應(yīng)掌握事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算核算（包括：財政補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出、結(jié)余和結(jié)余分配、對外投資、融資租入固定資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)的核算）。

　　2.民間非營利組織收入和費用的核算（重點注意：捐贈收入、會費收入、業(yè)務(wù)活動成本等業(yè)務(wù)的核算）。

　　3.民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算（包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)的核算，以及限定性凈資產(chǎn)重分類的核算）。

[上一頁]

點擊進入《中級會計實務(wù)》學習指導專區(qū)>>>