《中級會計實務》第二十章預算會計和非營利組織會計知識點總結三

　　（四）成本費用的核算

　　事業(yè)單位發(fā)生直接費用時：

　　借：成本費用

　　貸：材料、銀行存款等

　　發(fā)生間接費用時：

　　借：間接費用

　　貸：材料、銀行存款等

　　間接費用分配計入成本：

　　借：成本費用

　　貸：間接費用

　　成本計算期結束時：

　　借：產成品

　　貸：成本費用

　　（五）結余和結余分配的核算

　　1.事業(yè)結余

　　事業(yè)結余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）

　?。〒艹鼋涃M＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經營業(yè)務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）

　　賬務處理：

　　期末，將各項收入和支出轉入“事業(yè)結余”科目

　　年度終了，事業(yè)單位應將事業(yè)結余全數(shù)轉入“結余分配”科目。

　　【例題·單選題】某大學當年取得事業(yè)收入500萬元，取得債券利息收入50萬元，發(fā)生事業(yè)支出450萬元；收到撥入專款80萬元，發(fā)生?？钪С?0萬元。該大學當年的事業(yè)結余為（ ）萬元。

　　A.50 B.60 C.100 D.110

　　【正確答案】C

　　【答案解析】事業(yè)結余＝事業(yè)收入500萬元＋利息收入50萬元－事業(yè)支出450萬元＝100萬元。

　　【例題·多選題】下列各項，能夠引起事業(yè)單位事業(yè)結余發(fā)生增減變化的有（ ）

　　A.事業(yè)收入 B.經營收入

　　C.上繳上級收入 D.應繳財政專戶款

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】事業(yè)結余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經營業(yè)務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）。故選項B、D不會引起事業(yè)單位事業(yè)結余發(fā)生增減變化。

　　2.經營結余

　　經營結余＝經營收入－經營支出－經營業(yè)務負擔的銷售稅金

　　賬務處理：

　　期末將各項收入和支出轉入“經營結余”科目

　　年度終了，事業(yè)單位應將經營結余轉入“結余分配”。但如為虧損，則不予結轉。

　　【例題·多選題】下列各項中，影響事業(yè)單位經營結余的因素有（ ）。

　　A.經營支出 B.上級補助收入

　　C.撥出經費 D.經營收入

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】經營結余＝經營收入－經營支出－經營業(yè)務負擔的銷售稅金，所以AD正確。

　　3.結余分配

　　結余分配的核算

　　計算出應交的所得稅時：

　　借：結余分配——應交所得稅

　　貸：應交稅金——應交所得稅

　　按規(guī)定提取專用基金時：

　　借：結余分配

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　年終，將未分配結余，全數(shù)轉入“事業(yè)基金—— 一般基金”

　　【考題解析·多選題】（2008年）下列各項中，年末可以轉入事業(yè)單位結余分配的有（ ）。

　　A.事業(yè)收支的結余余額 B.事業(yè)收支的超支金額

　　C.經營收支的結余金額 D.經營收支的虧損金額

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后該科目無余額；經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

　　（六）對外投資的核算

　　事業(yè)單位的對外投資——是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資包括：債券投資和其他投資。

　　事業(yè)單位對外投資時要同時增加“投資基金”，減少投資時要同時減少“投資基金”。

　　1.債券投資的核算

　?。?）購入各種債券時：

　　借：對外投資 （實際支付的款項）

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　?。?）到期收回或出售債券時：

　　借：銀行存款

　　貸：對外投資

　　其他收入（差額）

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　2.固定資產對外投資的核算

　　（1）對外投資時：

　　借：對外投資

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　同時：

　　借：固定基金

　　貸：固定資產

　　3. 以材料對外投資

　　借：對外投資 （合同協(xié)議確定的價值）

　　貸：材料 （賬面價值）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　事業(yè)基金——投資基金 （差額）

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　4.以無形資產對外投資

　　借：對外投資 （合同協(xié)議確定的價值）

　　貸：無形資產 （賬面價值）

　　事業(yè)基金——投資基金 （差額）

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　【例題·多選題】事業(yè)單位事業(yè)基金中的投資基金，其主要來源是（ ）。

　　A.從當年未分配結余中轉入

　　B.用固定資產對外投資時從固定基金中轉入

　　C.從撥入?？钚纬傻慕Y余中轉入

　　D.用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從一般基金中轉入

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】投資基金是對外投資形成的基金，投資基金主要有兩個來源：①用固定資產對外投資時從固定基金中轉入；②用貨幣資金、材料等對外投資時從一般基金中轉入。

　　（七）固定資產融資租入的核算

　　事業(yè)單位除融資租入的固定資產外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應相等。固定資產增加，同時要增加固定基金，固定資產減少，同時要減少固定基金。

　　因報廢、毀損和出售等原因減少的固定資產，應沖減“固定資產”和“固定基金”，對取得的變價收入，應增加專用基金（修購基金）；發(fā)生的清理費用，應沖減專用基金（修購基金）。

　　融資租入固定資產時：

　　借：固定資產

　　貸：其他應付款

　　支付租金時：

　　借：其他應付款

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：事業(yè)支出、經營支出等

　　貸：固定基金

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