《中級會計實務(wù)》第十九章財務(wù)報告知識點總結(jié)六

　　4.內(nèi)部購入固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　（1）售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用

　?。ń灰装l(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ）

　?、俚咒N內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損

　　借：營業(yè)外收入（變賣收入大于固定資產(chǎn)價值的金額）

　　貸：固定資產(chǎn)――原價

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)――原價

　　貸：營業(yè)外支出（變賣收入小于固定資產(chǎn)價值的金額）

　?、诘咒N內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊或少提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的數(shù)額）

　　貸：管理費(fèi)用等

　?、壅{(diào)整抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅影響

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [（抵銷原價中的毛利－抵銷多提的折舊）×稅率）]

　　貸：所得稅費(fèi)用

　?。?）售出方是存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用

　　（交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ）

　?、俚咒N內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）

　　貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）

　　固定資產(chǎn)——原價 （原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）

　?、诘咒N本期根據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　?、壅{(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [（抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額－抵銷的多提的折舊額）×稅率]

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【例題·計算分析題】 甲公司2009年1月1日出售一產(chǎn)品給其子公司A公司，售價（不含增值稅）100萬元，增值稅17萬元，產(chǎn)品成本為80萬元，A公司購入后作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用，雙方款項已結(jié)清。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。為簡化抵銷處理，假定該固定資產(chǎn)交付使用當(dāng)月就開始計提折舊。

　　要求：

　　編制甲公司2009年合并抵銷分錄。

　　【答案】

　?。?）內(nèi)部購入固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理

　?、俚咒N固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營業(yè)成本 800 000

　　固定資產(chǎn)——原價 200 000

　　②抵銷本期根據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤原價計提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000 （200 000÷4）

　?、壅{(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500 （200 000－50 000）×25%

　　貸：所得稅費(fèi)用 37 500

　?。?）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理

　?、俚咒N內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價

　　②抵銷以前期間根據(jù)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)多計提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　貸：未分配利潤——年初

　?、鄣咒N本期根據(jù)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價又多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利－抵銷至本期累計多提的折舊）×稅率

　　所得稅費(fèi)用 （抵銷的當(dāng)期多提的折舊×稅率）

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利－抵銷至上期累計多提的折舊）×稅率

　　接例10：2010年（第二年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

　?、俚咒N原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 200 000

　?、诘咒N以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 50 000

　　貸：未分配利潤——年初 50 000

　?、鄣咒N本期多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000

　　同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　　所得稅費(fèi)用 12 500（50 000×25%）

　　貸：未分配利潤——年初 37 500 [（200 000－50 000）×25%]

　　2011年（第三年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

　?、俚咒N原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 200 000

　?、诘咒N以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 000

　　貸：未分配利潤——年初 100 000

　?、鄣咒N本期多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000

　　同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500 [（200 000－150 000）×25%]

　　所得稅費(fèi)用 12 500

　　貸：未分配利潤——年初 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　?。?）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理會計期間的抵銷處理

　　固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：

　?、倨跐M清理

　?、诔谇謇?

　?、厶崆扒謇?

　　編制合并會計報表時，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵銷處理。

　?、賰?nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時的抵銷處理

　　在這種情況下，只要將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

　　借：未分配利潤——年初 （內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理當(dāng)期多計提的折舊額）

　　貸：管理費(fèi)用

　　接上例，A公司在2012年（第四年）12月該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)清理當(dāng)期多計提折舊50 000元（200 000÷4）。編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000

　　同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的所得稅影響：

　　借：所得稅費(fèi)用 12 500

　　貸：未分配利潤——年初 12 500 （500 000×25%）

　?、趦?nèi)部交易的固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時的抵銷處理

　　在固定資產(chǎn)超期使用后進(jìn)行清理時，當(dāng)期不需要進(jìn)行抵銷處理。

　?、蹆?nèi)部交易的固定資產(chǎn)提前清理時的抵銷處理

　　a.抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)外收入

　　b.抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：未分配利潤——年初

　　c.抵銷當(dāng)期多提的折舊：

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：管理費(fèi)用

　　同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的所得稅影響：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利－抵銷至上期累計多提的折舊）×稅率

　?。ㄗ⒁猓喝绻潭ㄙY產(chǎn)清理結(jié)果是損失并計入營業(yè)外支出，則上述“營業(yè)外收入”應(yīng)改為“營業(yè)外支出”）

　　5.無形資產(chǎn)交易的抵銷

　?。?）內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理

　?、?抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易確認(rèn)的營業(yè)外收入及無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：無形資產(chǎn)——原價

　?、?抵銷當(dāng)期根據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的無形資產(chǎn)價值多攤銷的金額

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷

　　貸：管理費(fèi)用

　?、?調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用 [（抵銷無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額－抵銷的多攤銷額）×稅率]

　?。?）內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理

　　① 抵銷無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)收益

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：無形資產(chǎn)——原價

　?、?抵銷以前會計期間多攤銷的金額

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷

　　貸：未分配利潤——年初

　　③ 抵銷本期多攤銷的無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷

　　貸：管理費(fèi)用

　　同時，調(diào)整因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)毛利－抵銷至本期累計多提的攤銷額）×稅率

　　所得稅費(fèi)用 （抵銷的當(dāng)期多提的攤銷額×稅率）

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)毛利－抵銷至上期累計多提的攤銷額）×稅率

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