《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)三

　　五、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　（一）非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)——是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

　　（二）非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　【例題·綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　?、?008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

　　2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。

　?、?008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

　?、?008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。

　?。?）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

　?、?2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

　?、?2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

　?。?）其他資料

　?、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　?、奂坠景凑债?dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　?。?）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。

　?。?）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　?。?）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。

　　（4）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　?。ㄖ鸸P編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】

　　（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。

　　資料（1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

　　（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　資料①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50%〕

　　貸：應(yīng)收賬款 950

　　借：發(fā)出商品 800（1600×50%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37.5〔（950－800）×25%〕

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　資料②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 1000

　　貸：預(yù)收賬款 1000

　　借：庫存商品 780

　　貸：以前年度損益調(diào)整 780

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 55（220×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整 55

　　資料（3）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5

　　（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。

　　資料（2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

　　（4）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　資料①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51

　　貸：應(yīng)收賬款 351

　　借：庫存商品 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15（60×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　資料②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 120

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30

　?。?）合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。

　　借：利潤分配——未分配利潤 427.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 427.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 42.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 42.75

　　注：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較

　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理程序

　　1.無論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。

　?。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提）

　　借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目

　　貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）

　?。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：

　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）

　　貸：累計(jì)攤銷

　　2.調(diào)整所得稅影響

　?。?）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則

　?。?）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：

　　A.調(diào)減所得稅費(fèi)用：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　B.調(diào)增所得稅費(fèi)用：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 （或應(yīng)交稅費(fèi)）

　　3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

　　（1）調(diào)減稅后凈利時(shí)：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　?。?）調(diào)增稅后凈利時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　4.調(diào)整多提或少提的盈余公積

　?。?）調(diào)減盈余公積時(shí)：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　?。?）調(diào)增盈余公積時(shí)：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要。

　?。ǘ﹫?bào)表修正

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