2011《中級會計實務(wù)》第十三章或有事項知識點總結(jié)三

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/03/25 11:28:57　字體：大小

　　五、待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量

　　1.待執(zhí)行合同的概念

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　2.虧損合同的概念

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

　　3.待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認原則

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。企業(yè)不應(yīng)當就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。

　　4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計負債的計量

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　【例題·計算分析題】甲公司20×8年1月采取經(jīng)營租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應(yīng)支付租金確認預(yù)計負債。

　　【正確答案】

　　20×9年12月31日

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000

　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應(yīng)該支付時：

　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失 500 000

　　貸：其他應(yīng)付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　本例中，甲公司與乙公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交付租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應(yīng)當在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)待執(zhí)行合同的論斷中，正確的是（）。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債；

　　B.待執(zhí)行合同均屬于或有事項；

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；

　　D.無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同，租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當作為本準則規(guī)范的或有事項。

　　六、重組事項形成的或有事項的確認和計量

　　1.重組的概念

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　?。?）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。

　?。?）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　2.重組事項形成的或有事項的確認原則

　　企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：

　?。?）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

　　（2）該重組計劃已對外公告。

　　3.重組形成的或有事項的計量

　　企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。

　　直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　與重組有關(guān)支出的判斷表：

支出項目	包括	不包括	不包括的原因
自愿遺散	√
強制遺散（如果自愿遺散布目標未滿足）	√
將不再使用的廠房的租賃撤銷費	√
將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠		√	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)
剩余職工的再培訓		√	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)
新經(jīng)理的招聘成本		√	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)
推廣公司新形象的營銷成本		√	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)
對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資		√	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)
重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）		√	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)
將固定資產(chǎn)的減值損失		√	資產(chǎn)減值準備應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行計提