中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》第六章知識(shí)點(diǎn)：責(zé)任成本管理

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校《財(cái)務(wù)管理》論壇學(xué)習(xí)小天地開(kāi)通啦！此討論區(qū)意在與各位考友一同奮戰(zhàn)2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》科目的考試。在此，將與大家共同探討專(zhuān)業(yè)知識(shí)、學(xué)習(xí)方法、狀態(tài)調(diào)整等等，凡是與考試相關(guān)的東東或西西，我們盡可在此商議。同時(shí)，在這里也會(huì)緊密結(jié)合正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的宗旨——全心全意為各位考友服務(wù)，及時(shí)為考友提供網(wǎng)校的資源。最終目的只有其一，2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》考試順利通過(guò)。我將與大家攜手并肩，共同奮戰(zhàn)這些時(shí)日。

2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》科目

第六章 收益與分配管理

　　知識(shí)點(diǎn)九、責(zé)任成本管理

　　（一）責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

　　（二）責(zé)任成本管理流程

　　（三）責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi)。

　　1.成本中心

　　

含義	是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。
特點(diǎn)	1.不考核收益，只考核成本 2.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本 3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容
考核指標(biāo)	預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本 預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%

　　【提示】可控成本三個(gè)條件：

　　（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的

　?。?）該成本是成本中心可以計(jì)量的

　　（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

　　2.利潤(rùn)中心

　　

含義	既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。
分類(lèi)	自然利潤(rùn)中心	自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。
	人為利潤(rùn)中心	人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心。
考核指標(biāo)	邊際貢獻(xiàn)	銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)成本總額
	可控邊際貢獻(xiàn)	邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本
	部門(mén)邊際貢獻(xiàn)	可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　【提示】

　?。?）變動(dòng)成本包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。

　?。?）可控邊際貢獻(xiàn)也稱(chēng)為部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門(mén)經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

　?。?）邊際貢獻(xiàn)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用。

　　（4）部門(mén)邊際貢獻(xiàn)又稱(chēng)部門(mén)毛利，更多地用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。

　　3.投資中心

　　

評(píng)價(jià)指標(biāo)	計(jì)算公式	優(yōu)點(diǎn)	缺點(diǎn)
投資 報(bào)酬率		（1）反映綜合獲利能力，具有橫向可比性； （2）可促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置	（1）引起短期行為的產(chǎn)生； （2）追求局部利益最大化而損害整體利益最大化； （3）為眼前利益犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益
剩余收益	經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率	彌補(bǔ)投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足	絕對(duì)指標(biāo)，不便于不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較

　　投資中心是既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。

　　【備考提示】這部分內(nèi)容是主觀題的重要考點(diǎn)，不僅要會(huì)計(jì)算，還要會(huì)運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性，可參照例題理解。

　　【提示】

　?。?）平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＋期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2

　?。?）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)，與剩余收益公式中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)含義相同；經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的含義相同。

　?。?）剩余收益＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率，因?yàn)橥顿Y報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，所以，剩余收益＝投資報(bào)酬率×平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)－營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低報(bào)酬率＝投資額×（投資報(bào)酬率－最低投資報(bào)酬率），這里的平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可以看成是投資中心的投資額。

　?。?）最低投資報(bào)酬率有時(shí)候也可以用加權(quán)平均資本成本替代，因?yàn)榧訖?quán)平均資本就是投資人要求的最低投資報(bào)酬率（必要報(bào)酬率）。

　　【例題·單選題】某投資中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均額100000元，最低投資報(bào)酬率為20%，剩余收益為20000元，則該中心的投資報(bào)酬率為（ ）。

　　A. 10% B. 20%

　　C. 30% D. 40%

　　【答案】D

　　【解析】20000＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－100000×20%，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝20000＋20000＝40000（元），所以投資報(bào)酬率＝40000/100000×100%＝40%。

　　4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

　　

種類(lèi)	適用條件	確定方法	說(shuō)明
市場(chǎng)價(jià)格	有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)	以市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)	客觀真實(shí)，能同時(shí)滿(mǎn)足分部和公司的整體利益
協(xié)商價(jià)格	中間有非競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)可以交易	以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，雙方進(jìn)行協(xié)商確定能接受的價(jià)格	上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本
雙重價(jià)格		雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)	能較好地滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要
以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)	內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)	包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式	簡(jiǎn)便客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題

　　【提示】

　?。?）關(guān)于協(xié)商價(jià)格的適用條件說(shuō)明：

　　在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，產(chǎn)品價(jià)格完全由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，買(mǎi)賣(mài)雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)可能性”時(shí)，買(mǎi)賣(mài)雙方才有權(quán)自行決定是否買(mǎi)賣(mài)這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　?。?）關(guān)于協(xié)商價(jià)格與雙重價(jià)格的區(qū)別：

　　協(xié)商價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。注意采用協(xié)商價(jià)格時(shí)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)雙方（或者說(shuō)供應(yīng)方和使用方）都采用這個(gè)價(jià)格計(jì)價(jià)。

　　雙重價(jià)格是內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)價(jià)格。如生產(chǎn)車(chē)間A向生產(chǎn)車(chē)間B提供半成品，結(jié)算的時(shí)候，生產(chǎn)車(chē)間A的賣(mài)出價(jià)格為50元，而生產(chǎn)車(chē)間B的買(mǎi)入價(jià)格為45元，這就是雙重價(jià)格。

　　（3）關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格的說(shuō)明：

　　有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，并不是說(shuō)此時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)不會(huì)發(fā)生對(duì)外的銷(xiāo)售費(fèi)用，而市場(chǎng)價(jià)格中包括對(duì)外的銷(xiāo)售費(fèi)用，因此，準(zhǔn)確地說(shuō)，此時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格＝市場(chǎng)價(jià)格－對(duì)外的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　【例題·單選題】已知甲利潤(rùn)中心生產(chǎn)的半成品既可以對(duì)外出售，又可以供乙利潤(rùn)中心使用。甲中心全年最大產(chǎn)量為50000件，全年最大外銷(xiāo)量為40000件，售價(jià)為200元/件，單位變動(dòng)成本為160元/件。乙中心決定按協(xié)商價(jià)格從甲中心購(gòu)買(mǎi)3000件半成品，則甲乙雙方在結(jié)算時(shí)使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為（ ）。

　　A. 200元/件

　　B. 160元/件

　　C. 160至200元/件之間的某一價(jià)格水平

　　D. 甲中心以200元/件出售，乙中心以160元／件采購(gòu)

　　【答案】C

　　【解析】協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定，所以選C。

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