2011年《中級會計實務》第七章非貨幣性資產(chǎn)交換知識點總結(jié)二

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/03/08 16:58:26　字體：大小

　　二、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量——應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　不涉及補價的：

　　換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關(guān)稅費

　　涉及補價的：

　　換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關(guān)稅費

　　或＝換入資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關(guān)稅費

　　應計入當期損益的金額＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值

　　【例題·單選題】甲公司用一項賬面余額為500 000元，累計攤銷為200 000元，公允價值為250 000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為400 000元，累計折舊為180 000元，公允價值為240 000元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費15 000元，收到丙公司支付的補價10 000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設(shè)備的入賬價值為（?。┰?/p>

　　A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據(jù)準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入設(shè)備的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值250 000－收到的補價10 000＋支付的相關(guān)稅費15 000＝255 000（元），或：＝換入資產(chǎn)的公允價值240 000＋支付的相關(guān)稅費15 000＝255 000（元）。

　　【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月2日，甲公司以一項長期股權(quán)投資（持有的A公司股票）與乙公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的原價為300萬元，累計折舊120萬元，公允價值為200萬元，甲公司以銀行存款支付給乙公司補價44萬元，同時支付相關(guān)費用6萬元；乙公司支付設(shè)備清理費用4萬元。假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，企業(yè)處置固定資產(chǎn)應交納增值稅。

　　要求：

　　編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

　　【正確答案】

　　（1）甲公司支付補價44萬元占換出資產(chǎn)公允價值190萬元與支付補價44萬元之和的比例為18.8%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換入設(shè)備的入賬價值總額＝190＋44＋6－34（可以抵扣的進項稅額）＝206（萬元）

　　甲公司應確認的損益＝190－（250－30）＝30（萬元）

　　甲公司編制的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)設(shè)備2 060 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　340 000

　　長期股權(quán)投資減值準備300 000

　　投資收益300 000

　　貸：長期股權(quán)投資2 500 000