中級會計實務(wù)客觀題的設(shè)計模式及典型案例解析（五）

來源: 編輯： 2009/04/27 17:02:06　　字體：大小

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　　（八）《非貨幣性資產(chǎn)交換》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。

　?。?）公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[多項選擇題]下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

　　A、通常具有商業(yè)實質(zhì)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)

　　B、具有商業(yè)實質(zhì)的，換入和換出資產(chǎn)的公允價值通常應(yīng)當(dāng)相等

　　C、具有商業(yè)實質(zhì)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　D、不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益

　　[答案]ACD

　　[解析]在具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入和換出資產(chǎn)的公允價值不一定相等。

　　典型案例2[單項選擇題]2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準(zhǔn)備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%.乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（　?。┤f元。

　　A、252.5，227.5 B、250，225 C、250，230 D、225，227.5

　　[答案]A

　　[解析]

　?、偌坠緭Q入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

　?、谝夜緭Q入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）；

　　典型案例3[單項選擇題]資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認定損益為（　?。┤f元。

　　A、130，－10 B、117.5，－21.5 C、150，－30 D、25，－7.5

　　[答案]A

　　[解析]

　?、偌坠緭Q出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

　?、谝夜緭Q出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）；

　　典型案例4[單項選擇題]甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1000萬元，已經(jīng)跌價準(zhǔn)備200萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%，該商品的計稅價格為1500萬元；乙公司房產(chǎn)原價為1600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，計稅價格為2000萬元，適用的營業(yè)稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（　　）萬元。

　　A、1160，785 B、1200，715 C、1500，890 D、1800，675

　　[答案]A

　　[解析]

　?、偌坠緭Q入房產(chǎn)的入賬成本＝1000－200＋1500×17%＋1500×5%＋30＝1160（萬元）；

　?、谝夜緭Q入庫存商品的入賬成本＝1600－600－30＋2000×5%－30－1500×17%＝785（萬元）；

　　（九）《資產(chǎn)減值》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，以多項選擇題方式測試。

　?。?）資產(chǎn)減值跡象的判斷，以多項選擇題方式測試。

　　（3）每年需進行減值測試的資產(chǎn)認定，一個是企業(yè)合并形成的商譽，一個是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以多項選擇題方式測試。

　?。?）資產(chǎn)可收回價值的確認原則、公允處置凈額的計算中公允價值的選擇標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算中現(xiàn)金流量的確認原則及折現(xiàn)率的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計算原理，以多項選擇題方式測試。

　?。?）資產(chǎn)減值損失的確認和計量原則，以多項選擇題方式測試。

　　（6）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷額的計算，以單項選擇題中的計算題模式來測試。

　　（7）資產(chǎn)組的界定，以多項選擇題為測試方式。

　?。?）資產(chǎn)組減值的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元。則2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為（　　）萬元。

　　A.10　　　B.18

　　C.16　　　　D.12

　　[答案]C

　　[解析]

　?。?）2001年末該固定資產(chǎn)的折余價值＝100－100÷5×2＝60（萬元）；

　?。?）2001年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為48萬元，期末應(yīng)提減值準(zhǔn)備12萬元；

　?。?）2002年、2003年每年折舊額＝48÷3＝16（萬元）；

　?。?）2003年末的賬面價值＝16萬元；

　?。?）2003年末的可收回價值為18萬元，相比此時的賬面價值16萬元說明固定資產(chǎn)的價值有所恢復(fù)，但新會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)一旦貶值不得恢復(fù)，所以應(yīng)維持16萬元不變。

　　典型案例2[單項選擇題]2007年3月，甲公司以1200萬元購入一項無需安裝的固定資產(chǎn)，其預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。2007年12月31日，因該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象對其進行減值測試，結(jié)果表明其可收回金額為999萬元。假定2008年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2008年12月31日該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額為（）。

　　A、6萬元

　　B、48萬元

　　C、81萬元

　　D、111萬元

　　[答案]D

　　[解析]

　?。?）2007年末固定資產(chǎn)的折余價值＝1200－1200÷10×9/12＝1110（萬元）；

　?。?）2007年末固定資產(chǎn)應(yīng)提減值準(zhǔn)備額＝1110－999＝111（萬元），此數(shù)額即為2008年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。

　　典型案例3[多項選擇題]下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

　　A、進行資產(chǎn)減值測試時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)以財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　B、有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失

　　C、各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外，均應(yīng)在利潤表的資產(chǎn)減值損失項目中予以反映

　　D、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　[答案]ABCD

　　[解析]略

　　典型案例4[單項選擇題]甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價值為60萬元，B設(shè)備的賬面價值為40萬元，C設(shè)備的賬面價值為100萬元。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額（　?。┤f元。

　　A、16

　　B、24

　　C、30

　　D、20

　　[答案]D

　　[解析]此生產(chǎn)線的減值測試過程如下：

　?。?）2006年末，資產(chǎn)組的賬面價值＝60＋40＋100＝200（萬元）；

　?。?）資產(chǎn)組的可收回價值120萬元；

　?。?）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達到80萬元，即該資產(chǎn)組累計應(yīng)提準(zhǔn)備為80萬元；

　?。?）先在三項資產(chǎn)之間進行分配：

　　分配后A的賬面價值會消減至36萬元（＝60－80×30%），低于其處置凈額50萬元，該資產(chǎn)不能認定24萬元的減值計提，而應(yīng)認定10萬元的減值提取。

　?。?）B應(yīng)提準(zhǔn)備＝（80－10）×2/7=20

　?。?）C應(yīng)提準(zhǔn)備＝（80－10）×5/7=50

　?。?）會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失80

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A　10

　　　　　　　　　　　　　　――B　20

　　　　　　　　　　　　　　――C　50

　　（十）《負債》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）短期借款及應(yīng)付票據(jù)計提利息的分錄、無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理原則、非貨幣性職工薪酬的會計處理以及辭退福利的費用歸屬，此類零散知識點通常以多項選擇題中正誤判定方式測試。

　?。?）增值稅的抵扣憑證上、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會計分錄、委托加工應(yīng)稅消費品時消費稅與加工物資成本的關(guān)系確認，此類稅費知識點通常以多項選擇題測試其原理，以單項選擇題測試其關(guān)鍵數(shù)據(jù)計算。

　?。?）應(yīng)付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉(zhuǎn)換公司債券中負債與權(quán)益的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算，此數(shù)據(jù)鏈條在客觀題中通常以計算模式出現(xiàn)。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]下列各項中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（）。

　　A.工會經(jīng)費

　　B.職工養(yǎng)老保險費

　　C.職工住房公積金

　　D.辭退職工經(jīng)濟補償

　　[答案]ABCD

　　[解析]上述選項均屬于職工薪酬的核算范圍。

　　典型案例2[單項選擇題]某公司于2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2007年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為（）（四舍五入取整數(shù)）。

　　A、0

　　B、1055萬元

　　C、3000萬元

　　D、28945萬元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（萬元）；

　　（2）該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益部分＝1000×30－28945＝1055（萬元）。

　　典型案例3[單項選擇題]下列有關(guān)負債的論斷中，錯誤的是（　?。?。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日不進行會計處理。

　　B.非貨幣性福利不一定通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應(yīng)將其歸入職工薪酬總額內(nèi)披露。

　　D.對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券沒有區(qū)別。

　　E.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為負債，同時應(yīng)在附注中披露。

　　[答案]ABD

　　[解析]備選答案A：除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。

　　備選答案B：所有的職工薪酬都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　備選答案C：對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券相同。

　　備選答案D：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

　　典型案例4[單項選擇題]某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為6.1%，債券發(fā)行價格為108萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。則2008年末應(yīng)付債券的賬面余額為（　?。┤f元。

　　A.106.59　　　B.103.5

　　C.105.09　　　D.108

　　[答案]A

　　[解析]

　　日期支付現(xiàn)金利息費用應(yīng)付債券攤余成本

　　2007年1月1日　　 108

　　2008年12月31日 8 6.59 106.59

　　2009年12月31日 8 6.50 105.09

　　2010年12月31日 8 6.41 103.50

　　2011年12月31日 8 6.31 101.81

　　2012年12月31日 108 6.19 0.00

　　典型案例5[單項選擇題]條件同上，2008年應(yīng)付債券的實際利息費用額為（　?。┤f元。

　　A.6.59　　　B.6.31

　　C.8　　　　D.6.5

　　[答案]A

　　[解析]同上。

　　典型案例6[單項選擇題]甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　[答案]D

　　[解析]相關(guān)的分錄處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　　　貸：庫存商品 600

　　借：管理費用 1170

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1170

　　（十一）《債務(wù)重組》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。

　　（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。

　?。?）修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司有一筆應(yīng)收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按時收回，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對該應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備9 000元。債務(wù)重組日，丙公司股票市價為每股11.5元，相關(guān)債務(wù)重組手續(xù)辦理完畢。假定不考慮相關(guān)稅費。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失和乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得分別為（）。

　　A、26 000元和26 000元

　　B、26 000元和35 000元

　　C、35 000元和26 000元

　　D、35 000元和35 000元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資115000（＝11.5×10000）

　　　　壞賬準(zhǔn)備9000

　　　　營業(yè)外支出26000

　　　　貸：應(yīng)收賬款150000

　?。?）乙公司的賬務(wù)處理如下：