中級會計實務客觀題的設計模式及典型案例解析（二）

　　進入論壇討論>>>

　　（六）《金融資產》選材及典型案例解析

　　1.交易性金融資產關鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現，重點計算最終出售時投資收益的金額計算。

　　典型案例[單項選擇題]甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實際發(fā)放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司因該交易性金融資產實現的投資收益為（　?。?。

　　A.100萬元　　　　　　　　　B.166萬元

　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元

　　[答案]B

　　[解析]

　　①4萬元的交易費用列入投資損失；

　?、?008年乙公司分紅確認投資收益50萬元；

　?、?008年出售時的投資收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（萬元）。

　?、芾塾嫅_認的投資收益＝－4+120＋50＝166（萬元）。

　　2.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉化為可供出售金融資產時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現。

　　典型案例1[單項選擇題]2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（　?。?。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1020.28萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　[答案]C

　　[解析]2008年初持有至到期投資的初始成本＝1078.98－1000×5%＋10＝1038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價值＝1038.98＋1038.98×3.93%－1000×5%＝1029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價值＝1029.81＋1029.81×3.93%－1000×5%＝1020.28（萬元）

　　典型案例2[單項選擇題]2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%.甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（　　）。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1166.77萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　[答案]C

　　[解析]2009年12月31日賬面價值＝1088.98×（1+3.51%）2＝1166.77 （萬元）

　　3.可供出售金融資產資產減值損失額、最終出售時投資收益額的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。

　　典型案例1[多項選擇題]下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益

　　[答案]ABE

　　[解析]選項C，可供出售金額資產期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。

　　典型案例2[單項選擇題]甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價8元，發(fā)生交易費用5萬元，此權益投資被界定為可供出售金融資產，乙公司于2008年6月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，7月3日實際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價大跌，預計短期內無法恢復，截至2008年12月31日股價跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認定的“資產減值損失”為（　　）萬元。

　　A.114

　　B.134

　　C.30

　　D.90

　　[答案]B

　　[解析]

　?、偌坠境钟械目晒┏鍪劢鹑谫Y產的初始入賬成本＝30×8＋5＝245（萬元）；

　　②6月15日乙公司宣告分紅時甲公司應沖減可供出售金融資產的成本，即減少21萬元（＝30×0.7）；

　　③6月30日可供出售金融資產公允價值貶損額20萬元（＝224－6.8×30）列入“資本公積”的借方；

　　④12月31日可供出售金融資產發(fā)生事實貶損時，應作如下會計處理：

　　借：資產減值損失134（＝224－30×3）

　　　　貸：資本公積20

　　　　　　可供出售金融資產――公允價值變動114（＝204－90）

　　典型案例3[單項選擇題]2007年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應確認的減值損失為（      ）。

　　A、197500元

　　B、113000元

　　C、195387.5元

　　D、200000元

　　[答案]B

　　[解析]

　?。?）可供出售金融資產的入賬成本＝100+2＝102（萬元）；

　　（2）2007年末可供出售金融資產的賬面余額＝102+102×2.5%－100×3%＝101.55（萬元）；

　?。?）2007年末應確認的公允價值增值額＝110－101.55＝8.45（萬元）；

　　（4）2008年末可供出售金融資產的賬面余額＝110+110×2.5%－100×3%＝109.75（萬元）；

　　（5）2008年末該債券應確認的減值損失額＝109.75－90－8.45＝11.3（萬元）。