《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)

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固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)

　　定場(chǎng)詩(shī)：有一位算卦的先生本領(lǐng)強(qiáng)，神機(jī)妙算不尋常；他算的北京前清有皇上，他算的皇上的媳婦準(zhǔn)叫娘娘；他算的五谷雜糧就數(shù)這蠶豆個(gè)兒大，他算的地下的莊稼就數(shù)高粱長(zhǎng)得長(zhǎng)；他算的是爺仨走道就數(shù)他爹的歲數(shù)大，他算的媳婦的媽準(zhǔn)是男人的丈母娘；末末了這卦算得更準(zhǔn)，腦袋長(zhǎng)在脖子上。

　　話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)像是個(gè)孿生兄弟，不過(guò)就是長(zhǎng)相上有點(diǎn)差異，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)好歹還能看得見(jiàn)、摸得著，無(wú)形資產(chǎn)就不一樣了，您要是想了，看一眼都難。現(xiàn)在固定資產(chǎn)也不再體現(xiàn)為固定的笨重的東西了，自從取消金額上的限制以后，固定資產(chǎn)也可以是比較輕巧的東西。

　　固定資產(chǎn)包括外購(gòu)的、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的、接受投資的、接受捐贈(zèng)、融資租入的等等，固定資產(chǎn)好比是送給美眉的禮物一樣，美眉接受了你的投資了，證明還是有戲的，這樣一次性的投入換來(lái)的是以后的好心情。當(dāng)然禮物可能是你自己購(gòu)買的，那么你的成本肯定就是你付出的買價(jià)了，當(dāng)然還可能有一些交易費(fèi)用、自己買回來(lái)以后的包裝費(fèi)什么的；也可能這個(gè)禮物是別人送給你的，無(wú)償接受了別人的捐贈(zèng)，這筆意外之財(cái)還能繼續(xù)發(fā)揮余熱，索性送給美眉好了；融資租入的固定資產(chǎn)，實(shí)際上是分期付款購(gòu)買，或者說(shuō)是抵押貸款行為，好比是你從好哥們哪里借來(lái)了禮物，兄弟情深，可能以后也就不需要你還了，不過(guò)就是拿人手短，定期請(qǐng)這個(gè)哥們持幾頓飯是免不了的。關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)還會(huì)涉及到實(shí)際利率攤銷法計(jì)量。其中長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)際上相當(dāng)于“持有至到期投資－成本”，未確認(rèn)融資費(fèi)用相當(dāng)于“持有至到期投資－利息調(diào)整”，那么整體上看長(zhǎng)期應(yīng)付款就相當(dāng)于是分期歸還本金的持有至到期投資。

　　關(guān)于固定資產(chǎn)的范圍。固定資產(chǎn)在以前有一定限制，既然是固定資產(chǎn)肯定要值錢才是啊，就像值錢結(jié)婚娶親的幾大件，絕對(duì)是價(jià)格不菲的固定資產(chǎn)?，F(xiàn)在的人沒(méi)有那么俗氣了，禮物見(jiàn)多了，只要你有真心實(shí)意加的創(chuàng)意，那么禮物不在乎金額大小，只要能體現(xiàn)出感情，那么新準(zhǔn)則中取消了對(duì)固定資產(chǎn)金額的限制，只要是用的時(shí)間長(zhǎng)點(diǎn)的有形資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)了。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　?。ㄎ创_認(rèn)融資費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款（外購(gòu)）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）

　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款（融資租賃）

　　買了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)了后續(xù)計(jì)量也是個(gè)問(wèn)題，固定資產(chǎn)是有很多折舊方法的，直線法、加速折舊法等等，本來(lái)無(wú)形資產(chǎn)也是有多種攤銷方法的，不過(guò)我們一般考試不會(huì)過(guò)于變態(tài)，所以無(wú)形資產(chǎn)記住直線法攤銷就足夠了，萬(wàn)一哪次考試不太正常了，考出其他攤銷方法，那就參照固定資產(chǎn)的折舊方法就可以了，注意一下時(shí)機(jī)問(wèn)題就好了。固定資產(chǎn)顧名思義，一般是比較笨重一些的，企業(yè)處理的時(shí)候反應(yīng)自然要比較慢了，這個(gè)月弄回來(lái)了，下個(gè)月來(lái)忽然想起要計(jì)提折舊了；處置的時(shí)候也自然要麻煩一些，在固定資產(chǎn)清理里面核算，考慮到投資者的感情呢，一下子沒(méi)有了心理上接受不了，所以這個(gè)月還是計(jì)提下折舊留個(gè)念想吧。無(wú)形資產(chǎn)就不一樣了，看不見(jiàn)摸不著，當(dāng)下買回來(lái)就趕緊計(jì)提攤銷吧，省得下個(gè)月忘記了；最后沒(méi)有的時(shí)候也很坦然，反正從來(lái)沒(méi)有親眼看見(jiàn)過(guò)，人走茶涼，沒(méi)有了攤銷也就算了。因此無(wú)形資產(chǎn)的攤銷計(jì)提要比固定資產(chǎn)反應(yīng)快很多，固定資產(chǎn)普遍滯后。

　　關(guān)于后續(xù)支出的處理。固定資產(chǎn)修理支出一般都直接計(jì)入到當(dāng)期損益中了，兩個(gè)科目：管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，意思就是說(shuō)只有銷售部門的固定資產(chǎn)修理了才計(jì)入銷售費(fèi)用，剩下的就統(tǒng)統(tǒng)管理費(fèi)用核算了。比如像是給美眉買了個(gè)最新款的手機(jī)，當(dāng)然以后要是出了毛病修理肯定是你來(lái)負(fù)責(zé)了，現(xiàn)在更新?lián)Q代這么快，不壞都想換新的，一旦有問(wèn)題了花錢資本化是沒(méi)戲了，干脆費(fèi)用化算了。后續(xù)支出有資本化和費(fèi)用化的區(qū)分，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是能否提高固定資產(chǎn)性能，改變固定資產(chǎn)使用年限等。比如弄個(gè)手機(jī)膜、掛鏈之類的，基本上對(duì)手機(jī)功能沒(méi)有什么影響，那么這些后續(xù)支出資本化是不太可能了；還有一些比如買個(gè)擴(kuò)展卡什么的，基本上能夠提高手機(jī)的功能和性能，美眉對(duì)你的付出肯定會(huì)很滿意，那么一般這種屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中可以資本化的支出了。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)好比是請(qǐng)美眉出去看了一場(chǎng)電影或者是一場(chǎng)話劇，精神上的享受，之后再去看基本上感受不是很深入了，精神享受多了也是會(huì)麻木的，因此無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的可能性幾乎很小了，一般情況都是作為后期維護(hù)的費(fèi)用化處理了。這是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不同的地方，相比之下無(wú)形資產(chǎn)要簡(jiǎn)單很多。

　　在折舊方法中，固定資產(chǎn)與直線法、加速折舊法等等，直線法自然不比多說(shuō)了，每個(gè)月的折舊都一樣，不管什么時(shí)候投資的計(jì)算也沒(méi)有什么難點(diǎn)。關(guān)鍵就是加速折舊每年的折舊都不一樣，所以有個(gè)折舊年度的說(shuō)法，當(dāng)這個(gè)折舊年度和會(huì)計(jì)上的核算年度不一致了怎么辦？一個(gè)原則是：折舊年度是不能打亂的，所以只能是會(huì)計(jì)上遷就折舊年度了。比如說(shuō)當(dāng)年6月份買入一個(gè)固定資產(chǎn)，從7月份開(kāi)始計(jì)提折舊，那么當(dāng)年半年的折舊其實(shí)是固定資產(chǎn)第一個(gè)折舊年度的前半年，這個(gè)很好辦；第二年的時(shí)候，折舊年度是有兩個(gè)的，也就是第一個(gè)折舊年度的后半年和第二個(gè)折舊年度的前半年，那么計(jì)算折舊的時(shí)候就應(yīng)該考慮兩個(gè)折舊年度的折舊計(jì)算了，其實(shí)這里關(guān)鍵問(wèn)題第一就是確定折舊年度和會(huì)計(jì)年度的關(guān)系，第二就是套用公式計(jì)算各個(gè)折舊年度的折舊了，本質(zhì)上沒(méi)有什么難的地方。

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　　　　　原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　　　　　產(chǎn)成品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　　　銀行存款

　　這里需要注意一個(gè)問(wèn)題，在建工程領(lǐng)用自己廠里的東西是不確認(rèn)收入的，因?yàn)檫@個(gè)東西本質(zhì)上還是自己的東西，從一個(gè)房間搬到另外一個(gè)房間，就有收入了？這個(gè)會(huì)計(jì)上肯定不會(huì)承認(rèn)，投資者也不會(huì)傻到說(shuō)換個(gè)位置或者用途就能有收入了，那還拼命拓展市場(chǎng)干什么呢？自己在家搬著晚就得了唄。但是稅法上不管你這個(gè)，你買來(lái)的原材料我可以認(rèn)為你就是專門為了在建工程，但是進(jìn)項(xiàng)你不能抵扣了，因?yàn)槟愠鰻柗礌柫?，原?lái)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的東西改變了用途，那增值稅進(jìn)項(xiàng)我也不讓你再扣除，因此要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

　　如果是領(lǐng)用產(chǎn)成品的話稅務(wù)部門就著急了，你生產(chǎn)出來(lái)正等著你銷售然后征稅呢，你突然告訴我你自己用了，那不行感情上接受不了，我就認(rèn)為自產(chǎn)自用實(shí)際上就等于是先賣出去了然后買回來(lái)蓋你的房子，所以說(shuō)破天也要納稅，這里稅務(wù)部門目的是要防止企業(yè)真的通過(guò)這個(gè)來(lái)避稅，因?yàn)樾枰疹櫟狡渌髽I(yè)的稅負(fù)，假如說(shuō)我不管不問(wèn)，自己生產(chǎn)了自己用肯定是稅負(fù)低啊，其他企業(yè)怎么生存呢？所以對(duì)于自用產(chǎn)成品的情況都是要征稅的，這就是稅法上為了稅收公平出的主意。不光是流轉(zhuǎn)稅是這樣，所得稅也是的，既然我覺(jué)得是視同銷售了，那所得稅你也跑不了，乖乖的納稅吧。從上面分錄中可以看出，增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅都是一樣的處理，好好研究一下就能掌握規(guī)律。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資）

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（原材料）

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)成品）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：應(yīng)付職工薪酬（個(gè)人消費(fèi)）

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（原材料）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)成品）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)）

　　　　貸：原材料

　　　　　　產(chǎn)成品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　自產(chǎn)自用是不確認(rèn)收入的，但如果是這個(gè)產(chǎn)品出了企業(yè)了會(huì)計(jì)上一般是要確認(rèn)收入的，比如對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、對(duì)投資者的分配、非貨幣性職工薪酬等等，這些都是為了防止企業(yè)避稅做的規(guī)定，實(shí)際上這些行為就是可以看成兩個(gè)過(guò)程，比如對(duì)外投資就是實(shí)際上等于你把東西先賣了然后再去投資，所以當(dāng)然稅務(wù)局要確認(rèn)收入并征稅了。有一種情況是例外的，比如對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流入，也沒(méi)有什么實(shí)際的好處，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，當(dāng)然稅務(wù)部門也是出于稅負(fù)公平的原則，不是捐贈(zèng)了嗎，我認(rèn)為你是實(shí)際上就等于賣了自己的東西，然后從別人手里買個(gè)一樣的東西捐了，這樣大家就公平了，所以稅法上還是要確認(rèn)收入的，有時(shí)候法律就是這么無(wú)情。

　　這里還需要注意一個(gè)問(wèn)題，外購(gòu)的東西不一定都是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，有幾種視同銷售的情況，所謂視同銷售就是會(huì)計(jì)上不做銷售處理，但是稅法要來(lái)征稅的情況。比如外購(gòu)的用于對(duì)外投資、投資者分配和無(wú)償贈(zèng)與他人，這三種情況增值稅肯定是銷項(xiàng)稅額，而不是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵掌握這個(gè)視同銷售的實(shí)質(zhì)：需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)。外購(gòu)的三種視同銷售比較特殊一些，最好是能夠記住。此外外購(gòu)的用于在建工程、用于集體福利、非貨幣性職工薪酬等都是作為增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的。當(dāng)然考試的時(shí)候不會(huì)考查的這么深入了，全當(dāng)是了解一下了。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　累積折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　銀行存款

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

　　借：銀行存款

　　　　累積攤銷

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　最后處置的時(shí)候固定資產(chǎn)在專門的賬戶核算：固定資產(chǎn)清理，這也是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)一般比較笨重，涉及的事情還是比較多的，那就專門核算一下，免得落了什么東西，所以發(fā)生的費(fèi)用、獲得的收入都在這個(gè)單間里面歸集，最后算總賬。相比之下無(wú)形資產(chǎn)就可憐很多了，從始至終就像個(gè)小媳婦一樣不被人重視，最后處置也是就地就解決了，什么單間、專門核算的待遇統(tǒng)統(tǒng)沒(méi)有，直接把你的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)了。發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅什么的也就直接沖減你確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入了，不像固定資產(chǎn)這些稅費(fèi)都單獨(dú)核算。