《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理要點(diǎn)總結(jié)

　　一、資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)是最小的、獨(dú)立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。

　　二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　注意點(diǎn)：1.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括各項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)本身的賬面價(jià)值及可合理一致分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)金額，如總部資產(chǎn)及商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的份額。2.一般不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有（ ）。

　　A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值

　　B.已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　C.對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值

　　D.可以合理和一致的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A，是正確的。選項(xiàng)B，說的是籠統(tǒng)的負(fù)債價(jià)值，而選項(xiàng)C，強(qiáng)調(diào)的是不考慮該項(xiàng)負(fù)債，資產(chǎn)的可收回金額無(wú)法確定，此時(shí)該負(fù)債應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，所以選項(xiàng)C是對(duì)的。選項(xiàng)D，注意分?jǐn)偟氖琴~面價(jià)值，不是公允價(jià)值，所以選項(xiàng)D不正確。

　　三、資產(chǎn)組減值測(cè)試

　　1.若經(jīng)減值測(cè)試資產(chǎn)組賬面價(jià)值高于可收回金額，則應(yīng)對(duì)整個(gè)資產(chǎn)組整體計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　2.計(jì)提的減值準(zhǔn)備分?jǐn)傔M(jìn)各個(gè)小資產(chǎn)的順序?yàn)椋荷套u(yù)排頭剩余按各個(gè)項(xiàng)目的權(quán)重分?jǐn)?，即先抵商譽(yù)，商譽(yù)不足抵才繼續(xù)分?jǐn)偨o各個(gè)小資產(chǎn)。

　　【例題2】某資產(chǎn)組本身的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，其中包括資產(chǎn)A、B、C三項(xiàng)，A、B、C資產(chǎn)賬面價(jià)值分別為400，400，200，且ABC使用壽命一致，另外該項(xiàng)資產(chǎn)組分配的商譽(yù)為100萬(wàn)元，此時(shí)該資產(chǎn)組的可收回金額為900萬(wàn)元。不考慮其他因素的影響，請(qǐng)對(duì)上述事項(xiàng)作相應(yīng)的處理。

　　減值測(cè)試：包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值為1000+100=1100；可收回金額為900，所以資產(chǎn)發(fā)生減值200.

　　減值分?jǐn)偅合鹊殖渖套u(yù)100，則還剩減值100要在ABC三個(gè)小資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?，A分得減值為 100*400/1000=40，B分得減值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 100

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備---A設(shè)備 40

　　　　---B設(shè)備 40

　　　　--C設(shè)備 20

　　【例題3】沿用上例，假定A設(shè)備能獨(dú)立減值測(cè)試，且其可收回金額為380萬(wàn)元，其他條件不變。

　　減值測(cè)試：包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值為1000+100=1100；可收回金額為900，所以資產(chǎn)發(fā)生減值200.

　　減值分?jǐn)偅合鹊殖渖套u(yù)100，則還剩減值100要在ABC三個(gè)小資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)偅珹分得減值為400-380=20（注意減值后不得低于其可確定的可收回金額），B分得減值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20，此時(shí)還有20 的減值未分?jǐn)偼?，所以要在BC中做二次的分?jǐn)?，B第二次應(yīng)分?jǐn)倻p值為20*400/600=13.33，C第二次應(yīng)分得減值20*200/600=6.67，則最后ABC各應(yīng)分得減值分別為20，53.33，26.67

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 100

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備---A設(shè)備 20

　　　　---B設(shè)備 53.33

　　　　----C設(shè)備 26.67

　　注意點(diǎn)：

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

　?、僭撡Y產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。

　　總結(jié)

　　資產(chǎn)組的減值損失處理思路：

　　1.確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額；

　　資產(chǎn)組的可收回金額低于賬面價(jià)值的部分作為資產(chǎn)組的總共的減值金額。

　　2.減值準(zhǔn)備首先抵減商譽(yù)價(jià)值，再將剩余的減值金額按照各單項(xiàng)資產(chǎn)占資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例分?jǐn)?，分?jǐn)傊幸⒁庖粋€(gè)約束條件，即分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者（該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零）中的較高者。

　　3.將尚未攤銷的減值金額再進(jìn)行二次分?jǐn)偂?

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) *唐伯虎*