24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.60 蘋(píng)果版本:8.7.60

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考錦囊:學(xué)習(xí)思路與方法講解

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2009/11/25 14:07:03  字體:

  中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的學(xué)習(xí),是一個(gè)很艱辛的過(guò)程,為何艱辛?我要告訴大家,中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),詳細(xì),全面,系統(tǒng)的學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)流程,要想順利通過(guò),每一個(gè)章節(jié)都要掌握好??v觀全書(shū),分為兩個(gè)部分:基礎(chǔ)部分和高級(jí)部分。

  基礎(chǔ)部分指從第一章到會(huì)計(jì)報(bào)表為止,高級(jí)部分指差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng),所得稅、合并報(bào)表這幾章。而且,考試重點(diǎn)歷來(lái)都在高級(jí)部分,高級(jí)部分學(xué)不好,要想及格很困難,但是,基礎(chǔ)部分卻是學(xué)好高級(jí)部分的根,沒(méi)有學(xué)好基礎(chǔ),就談不上學(xué)高級(jí)。比如不知道基礎(chǔ)的賬務(wù)處理,如何來(lái)進(jìn)行錯(cuò)賬的更正?如何來(lái)進(jìn)行日后事項(xiàng)的追溯調(diào)整?因此,中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整部教材都是重點(diǎn),都要掌握。

  大部分的考友學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)感覺(jué)頭暈,不知教材所云,學(xué)得云里霧里,越學(xué)越?jīng)]信心,那么,請(qǐng)廣大考友仔細(xì)研究我的學(xué)習(xí)思路和方法,會(huì)幫你理清思路,撥開(kāi)云霧見(jiàn)天明。

  把整部書(shū)分成兩個(gè)部分來(lái)說(shuō),基礎(chǔ)部分拉出主線,然后展開(kāi)。高級(jí)部分重點(diǎn)學(xué)習(xí),大量練習(xí)。

  一、基礎(chǔ)部分學(xué)習(xí)方法

  拉出的這條主線,是幫助理清思路的重要方法。我所寫(xiě)的僅作參考,請(qǐng)大家用自己的方法畫(huà)出自己能夠明白的主線。

  主線:

 ?、僭牧系馁?gòu)進(jìn)(包括固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的購(gòu)進(jìn))——②生產(chǎn)部門(mén)材料領(lǐng)用(成本的歸集)——③加工生產(chǎn)產(chǎn)品(產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))——④產(chǎn)成品入庫(kù)(庫(kù)存商品)——⑤銷售產(chǎn)品(收入、利潤(rùn)、成本的處理)——⑥結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)——⑦年末經(jīng)營(yíng)成果統(tǒng)計(jì)——⑧計(jì)算稅費(fèi)——⑨編制會(huì)計(jì)報(bào)表

  這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最主要的幾個(gè)環(huán)節(jié),在這幾個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中,每一個(gè)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理,是必須要清楚的。具體的處理,我就不多寫(xiě)了,大家必須掌握。

  會(huì)計(jì)要做的事情,就是圍繞這條主線,把企業(yè)整個(gè)的賬務(wù)做好,最終做成企業(yè)的報(bào)表,提供給管理層,股東,潛在投資者使用。這就是會(huì)計(jì)的目的和任務(wù)。那么,在圍繞這條主線的同時(shí),還有幾條輔助線,大家也要畫(huà)出來(lái),這樣,對(duì)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)就更加明了。下面是我整理的幾條輔助線:

  輔助線一:會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為單位(這是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)上就學(xué)了的),那么,企業(yè)的運(yùn)作,也是以貨幣的運(yùn)作為主,企業(yè)的貨幣運(yùn)行線路,就是這輔助線一:

  股東投資——資金運(yùn)營(yíng)(購(gòu)料、生產(chǎn)、以及多余資金的對(duì)外投資)——資金收回(銷售)——資金分配(分紅、股利、工資)

  股東投資相應(yīng)展開(kāi)到所有者權(quán)益的核算。

  資金運(yùn)營(yíng)就展開(kāi)到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等的核算。其中投資又可以展開(kāi)到長(zhǎng)期股權(quán)投資(企業(yè)合并)核算;金融資產(chǎn)核算;資金收回展開(kāi)到銷售業(yè)務(wù)的核算,收入的確入。

  資金分配展開(kāi)到工資薪金的發(fā)放,股利的分配,利潤(rùn)和所得稅的計(jì)算。

  輔助線二:我將金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、原材料全部分類為一個(gè)大類,他們?cè)谫~務(wù)處理上有共同的地方,我將這些共同地方再次做出一條線:

  取得時(shí)的核算——資產(chǎn)負(fù)債表日的核算——處置的核算

  那么,相應(yīng)地展開(kāi):

  這些資產(chǎn)的取得有各種各樣的形式:有直接購(gòu)買的;有債務(wù)重組來(lái)的;有企業(yè)合并來(lái)的;有自行建造的;有資產(chǎn)交換來(lái)的(非貨幣性資產(chǎn)交換);他們依各自取得方式不同,有不同的賬務(wù)處理方法,大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。

  在資產(chǎn)負(fù)債表日:固定資產(chǎn)要折舊,無(wú)形資產(chǎn)要攤銷,金融資產(chǎn)要用公允價(jià)值和賬面價(jià)值來(lái)比較并作處理,投資性房地產(chǎn)要區(qū)別成本模式(要折舊攤銷)和公允模式(用公允價(jià)值計(jì)量)下的處理。一句話:這些資產(chǎn)在年末都要做賬務(wù)處理。

  處置的時(shí)候,相應(yīng)展開(kāi)如下:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理方法;同時(shí),難點(diǎn)在于金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換(涉及到追溯調(diào)整),投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(有些要追溯調(diào)整),長(zhǎng)期股權(quán)投資的增資與減資(要追溯調(diào)整)。

  關(guān)于追溯調(diào)整的問(wèn)題:注意有沒(méi)有跨年度的調(diào)整,沒(méi)有跨年度,直接調(diào)整就行了(有點(diǎn)像差錯(cuò)更正的處理),如果跨年度了,就要注意,涉及到影響利潤(rùn)表中科目金額的項(xiàng)目,一定不能直接調(diào)整,要通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”這個(gè)科目來(lái)調(diào),它最終就是調(diào)整了“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”科目。有些考友對(duì)追溯調(diào)整的學(xué)習(xí)覺(jué)得非常困難。在這里,我向大家提供一點(diǎn)學(xué)習(xí)方法:遇到追溯調(diào)整的時(shí)候,在草稿上把該業(yè)務(wù)從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄,然后再比較需要調(diào)整分錄,看看他們差額在哪兒,哪些科目要沖銷,哪些科目要增加,基本思路就是把錯(cuò)誤的科目全部沖銷掉,把正確的分錄做出來(lái)。然后把分錄綜合成一個(gè)大分錄,這就是追溯調(diào)整的分錄。

  其中,跨年度了不能直接調(diào)整的科目主要有以下幾個(gè):投資收益,營(yíng)業(yè)外收入(支出),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,公允價(jià)值變動(dòng)損益,所得稅費(fèi)用,銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用。(只要跨年度了,以上科目需要調(diào)的時(shí)候,一定不能將以上科目做相反分錄沖銷,而要用利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)這個(gè)科目來(lái)代替。)

  有一個(gè)比較特殊的科目,那就是“制造費(fèi)用”的調(diào)整,由于制造費(fèi)用年末沒(méi)有余額,它在年末的時(shí)候是轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本里面,構(gòu)成了庫(kù)存商品,如果庫(kù)存商品售出了,相應(yīng)就轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,這時(shí),調(diào)整的對(duì)象,就是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本了,如果商品還沒(méi)售出,那對(duì)應(yīng)的,就調(diào)整庫(kù)存商品的金額。庫(kù)存商品這個(gè)科目可以做增加或減少分錄,而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則只能用利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)來(lái)代替了。

  以上寫(xiě)的,都是基礎(chǔ)部分的學(xué)習(xí)方法,同時(shí),也將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的三條線給大家理了出來(lái),但愿大家都能看得懂思路,把大方向弄明白了,學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就一點(diǎn)不難,而且變得非常容易。下面,我開(kāi)始介紹高級(jí)部分的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)習(xí)思路。

  二、高級(jí)部分的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)習(xí)思路。(差錯(cuò)更正,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),企業(yè)合并,所得稅)

  由于這幾部分是考試中的重點(diǎn),也是學(xué)習(xí)難點(diǎn),我就分開(kāi)一個(gè)一個(gè)敘述:

  (一)差錯(cuò)更正

  差錯(cuò)更正:這個(gè)比較簡(jiǎn)單,分成兩塊來(lái)學(xué)習(xí),一是沒(méi)有跨年度的差錯(cuò),這很簡(jiǎn)單,做相反分錄沖銷,做后把正確的補(bǔ)上就行了。二是跨年度的差錯(cuò),這要看是不是重大的,不重大的就不處理,對(duì)于重大差錯(cuò)才更正,涉及到影響利潤(rùn)的科目,就通過(guò)以前年度損益調(diào)整來(lái)更正。這部分內(nèi)容,多練習(xí)些題目就好了。

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

  這里大家需要重點(diǎn)掌握日后事項(xiàng)的劃分問(wèn)題:哪些屬于日后事項(xiàng),哪些不屬于。同時(shí),屬于日后事項(xiàng)的業(yè)務(wù)中,哪些屬于需要調(diào)整的事項(xiàng),哪些屬于不調(diào)整的事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng),要做賬務(wù)調(diào)整,而非調(diào)整事項(xiàng),則只需在附注中披露就行了,不做處理。這是考選擇題的點(diǎn)。

  對(duì)于日后事項(xiàng)的劃分,書(shū)上說(shuō)得不是很清楚,我在這給大家整理一下:

  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅限于:12月31日—4月30日。(財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日)這個(gè)時(shí)段內(nèi)發(fā)生的與上年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。

  在12月31日—4月30日之間,又要注意幾個(gè)時(shí)段:

  1、所得稅匯算清繳日:在這時(shí)段前發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),可以用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來(lái)調(diào)。是清繳日后,只能用遞延所得稅來(lái)調(diào)整了。

  2、董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日

  3、董事會(huì)最后批準(zhǔn)報(bào)出日:報(bào)表的最后截止日期,以這個(gè)日期為準(zhǔn),也就是題目中表述的“董事會(huì)再次批準(zhǔn)報(bào)出日”。在這個(gè)日期以后的事項(xiàng),基本就不調(diào)了。

  對(duì)于調(diào)整事項(xiàng),一律用“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)調(diào)整,原理也同追溯調(diào)整。上面我已敘述追溯調(diào)整的方法及思路,這里就不詳說(shuō)了。

  我在學(xué)習(xí)當(dāng)中整理過(guò)一個(gè)表,這里給大家寫(xiě)出來(lái),希望對(duì)大家有幫助:  

  

會(huì)計(jì)政策變更 

重大差錯(cuò)更正 

日后事項(xiàng) 

方法 

追溯調(diào)整法或(未來(lái)適用法) 

追溯重述法或(未來(lái)適用法) 

原理同“追溯調(diào)整法” 

科目 

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 

以前年度損益調(diào)整 

以前年度損益調(diào)整 

調(diào)期期間 

變更當(dāng)年 

發(fā)現(xiàn)當(dāng)年 

報(bào)告年度 

調(diào)表項(xiàng)目 

資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)” 

“年初數(shù)” 

“期末數(shù)” 

利潤(rùn)表 

“上年數(shù)” 

“上年數(shù)” 

“本年數(shù)” 

  說(shuō)明:1、未來(lái)適用法,不改變以前期間的會(huì)計(jì)處理,也不調(diào)整以前期間的報(bào)告。

  2、涉及所得稅的調(diào)整,遵循以下原則:

  稅法認(rèn)可,且發(fā)生在所得稅匯算清繳日前的,調(diào)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

  稅法認(rèn)可,但發(fā)生在所得稅匯算清繳日后的,調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)科目

  稅法不認(rèn)可,無(wú)論發(fā)生在日前或日后,均只調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)科目

  日后事項(xiàng)調(diào)整步驟:

  1、先調(diào)直接影響。(即做相反分錄或更正分錄)

  2、再調(diào)所得稅影響。(調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延所得稅)

  3、最后調(diào)留存收益影響。(調(diào)整利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)和盈余公積)

  (三)企業(yè)合并

  企業(yè)合并是一個(gè)最難的點(diǎn),主要涉及到了長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并報(bào)表的編制

  學(xué)習(xí)本章,首先要學(xué)好長(zhǎng)期股權(quán)投資,牢牢掌握成本法和權(quán)益法的核算,并且對(duì)成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和追溯調(diào)整要相當(dāng)熟悉。

成本法核算的范圍  

控股1%—20%;50%—100% 

權(quán)益法核算的范圍  

20%—50%  

當(dāng)企業(yè)增資、減資,造成控股比例在這三個(gè)范圍之間變動(dòng)時(shí),就需要追溯調(diào)整?! ?/p>

由50%—100%這個(gè)范圍減資到20%—50%之間時(shí)—追溯調(diào)整
由50%—100%這個(gè)范圍減資到1%—20%之間時(shí)—不追溯調(diào)整
由20%—50%這個(gè)范圍減資到1%—20%之間時(shí)—不追溯調(diào)整
由20%—50%這個(gè)范圍增資到5%—100%之間時(shí)—追溯調(diào)整
由1%—20%這個(gè)范圍增資到20%—50%之間時(shí)—追溯調(diào)整
由1%—20%這個(gè)范圍增資到50%—100%之間時(shí)—不追溯調(diào)整 

  上面這些關(guān)系,一個(gè)圖表表達(dá)就簡(jiǎn)單明了。

  再次,要掌握好同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并方式的賬務(wù)處理不同,基本思路就是:同一控制下的合并,用賬面成本轉(zhuǎn)賬,不產(chǎn)生收益與虧損,如果發(fā)生差額,計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)當(dāng)中。而非同一控制的企業(yè)合并,則產(chǎn)生收益與虧損,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。或投資收益,用產(chǎn)品作對(duì)價(jià)合并的,視同銷售。

  關(guān)于合并報(bào)表的問(wèn)題:首先明白:企業(yè)合并,使一方控股達(dá)到50%以上的時(shí)候,被合并方就成為了子公司,這時(shí)就需要做合并報(bào)表,在合并當(dāng)日要編制合并日的合并報(bào)表。而以后在每年末,即12月31日,要編制年末的合并報(bào)表。母子公司需對(duì)外提供合并報(bào)表,反映一個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況,經(jīng)營(yíng)成果。但是,如果母子公司發(fā)生了交易,如母公司賣產(chǎn)品,賣固定資產(chǎn)等給子公司,母公司產(chǎn)生了利潤(rùn),但作為一個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),卻沒(méi)有產(chǎn)生利潤(rùn),因此,在編合并報(bào)表的時(shí)候,需要作抵銷分錄,抵銷掉這部分利潤(rùn),從而使合并報(bào)表符合實(shí)際。

  很多考友對(duì)抵銷分錄也是云里霧里,無(wú)從下手,在這里,簡(jiǎn)要介紹一下我的學(xué)習(xí)思路:

  抵銷分錄分成六大塊:母子公司所有者權(quán)益的抵銷;投資收益的抵銷;內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷;債權(quán)債務(wù)的抵銷;固定資產(chǎn)交易的抵銷;無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷。這六大塊的抵銷分錄是死的,大家背下來(lái),然后通過(guò)大量的題目練習(xí),就沒(méi)有問(wèn)題了。

  (四)所得稅

  所得稅單獨(dú)來(lái)說(shuō),是最簡(jiǎn)單的一個(gè)章節(jié),它只有一個(gè)分錄。但是,所得稅往往是結(jié)合其他章節(jié)一起出現(xiàn),因此才顯示出其難的威力,其實(shí),我們先把他看成一個(gè)單獨(dú)章節(jié)來(lái)學(xué)習(xí)掌握好,再結(jié)合綜合題目的練習(xí),就易如反掌了。

  其唯一的分錄如下:

  借:所得稅費(fèi)用
    遞延所得稅資產(chǎn)
   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
     遞延所得稅負(fù)債

  :分錄中有可能會(huì)涉及商譽(yù)

  在解題當(dāng)中,只要把以上四個(gè)科目的金額計(jì)算出來(lái),那么,所得稅的分錄就出來(lái)了。步驟如下:

  第一步:計(jì)算應(yīng)交所得稅

  1、應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+(或-)納稅調(diào)整額

  2、應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率

  第二步:計(jì)算確定遞延所得稅

  遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額

  第三步:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

  其中,應(yīng)把如下內(nèi)容背下來(lái):

  應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),或負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),則計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”;

  可抵扣暫時(shí)性差異:資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),或負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),則計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”

  如此,所得稅的核算完成了。

  三、總結(jié)

  最后總結(jié):中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)部分,是基礎(chǔ),所有賬務(wù)處理必須牢牢掌握,搞清楚主線,才能在學(xué)習(xí)高級(jí)部分時(shí)有清晰的思路。高級(jí)部分的學(xué)習(xí),在掌握基本處理以后,必須配以大量的練習(xí),決不能只學(xué)理論不解題目,那樣是絕對(duì)沒(méi)用的。大家如果借鑒一下我這樣的思路和學(xué)習(xí)方法,再加上你們本身的努力和不懈的追求,中級(jí)會(huì)計(jì)考試,已經(jīng)不在話下。高分通過(guò),就是必然。

  點(diǎn)擊查看論壇原帖>>

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明·源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

責(zé)任編輯:暖陽(yáng)

免費(fèi)試聽(tīng)

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 考情分析

    考情分析

  • 學(xué)習(xí)計(jì)劃

    學(xué)習(xí)計(jì)劃

  • 考點(diǎn)總結(jié)

    考點(diǎn)總結(jié)

  • 報(bào)考指南

    報(bào)考指南

  • 分錄/公式/法條

    分錄/公式/法條

  • 歷年試題

    歷年試題

加入備考小分隊(duì)

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)