初級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》鞏固預(yù)習(xí)：計稅依據(jù)與稅額計算

初級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第三章 營業(yè)稅法律制度

　　知識點四、計稅依據(jù)與稅額計算

　　（一）一般規(guī)定

　　1.營業(yè)額的確定是關(guān)鍵--營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用如收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

　�、谑杖�時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

　　③所收款項全額上繳財政。

　　注意：

　�。�1）納稅人如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　（2）納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。

　�。�3）單位和個人因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額。

　　（4）納稅人發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還稅額或者從納稅人以后應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　�。�5）營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%。

　�。�6）價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按下列順序確定其營業(yè)額：

　�、侔醇{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　�、诎雌渌�納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　�、蹱I業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　（二）具體行業(yè)的計稅依據(jù)

　　1.運輸業(yè)

　　納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)

　�。�1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　價外費用如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　�。�2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款-（則應(yīng)該包括建設(shè)方所提供的材料價款）。

　�。�3）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)營業(yè)額。

　　（4）納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　3.金融保險業(yè)

　�。�1）金融業(yè)

　　A.貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）--全額計稅

　　B.融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額--余額計稅

　　C.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額--余額計稅

　　本期營業(yè)額＝賣出價－買入價

　　其中：賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金；買入價是指購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費用和稅金。

　　金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

　　注意：但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　D.金融企業(yè)從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額（即手續(xù)費）為營業(yè)額。

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入--全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額

　　（2）保險業(yè)

　�、俎k理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額向被保險人收取的全部保險費。

　　②儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

　�、郾ｋU企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　4.郵電通訊業(yè)

　�。�1）郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。

　　（2）電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。

　�。�3）電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)：由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　�。�4）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款業(yè)務(wù)：以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　（5）電信單位銷售的各種有價電話卡業(yè)務(wù)：以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)

　�。�1）單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。

　�。�2）廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

　　6.娛樂業(yè)——營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　7.服務(wù)業(yè)

　　重點：

　　（1）代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

　　服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)；對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅；提供人力資源服務(wù)；納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)；納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)。

　�。�2）旅游業(yè)

　　①旅游業(yè)務(wù)：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　�、诼糜纹髽I(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游：在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　�。�3）廣告業(yè)

　　從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　�。�4）租賃業(yè)務(wù)：營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)

　�。�1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)、不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

　�。�2）自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅：個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。