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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度
強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)混合銷售行為
1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。
?。?)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡(jiǎn)化為:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅。
【舉例】甲商場(chǎng)向乙公司銷售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝,甲商場(chǎng)的銷售行為既涉及到增值稅(銷售貨物)又涉及到營(yíng)業(yè)稅(安裝勞務(wù)),屬于混合銷售行為。由于甲商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅,其混合銷售行為一并征收增值稅。
【舉例】某歌廳向同一消費(fèi)者提供卡拉OK服務(wù)(涉及營(yíng)業(yè)稅)的同時(shí)銷售啤酒(涉及增值稅),由于歌廳的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅,因此,其混合銷售行為一并征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的,營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。
2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
【舉例】甲公司(取得建筑安裝資質(zhì))將自產(chǎn)貨物鋁合金門(mén)窗銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定,貨物的銷售額為2000萬(wàn)元(含稅),安裝費(fèi)用為300萬(wàn)元。甲公司的行為屬于混合銷售,分別核算的,分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,核定后,還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
(二)兼營(yíng)行為
1.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額(重點(diǎn))。
【舉例】某酒店主要經(jīng)營(yíng)餐飲和住宿業(yè)務(wù),又在店內(nèi)大堂開(kāi)設(shè)了獨(dú)立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于兼營(yíng)行為。
2.兼營(yíng)不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。
3.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(三)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分
混合銷售 | 兼營(yíng) | |
是否同時(shí)發(fā)生 | 同時(shí)發(fā)生 | 不一定 |
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 | 針對(duì)同一對(duì)象:①同一銷售行為;②價(jià)款來(lái)自同一買(mǎi)方 | 不一定:①同一納稅人;②價(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者 |
稅務(wù)處理 | 根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù),合并征收一種稅 | (1)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為:分別核算的,分別繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅,未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。(2)兼營(yíng)不同稅目行為,未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率?!?/td> |
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中屬于營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)行為的有(?。?。
A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)
B.飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)外銷自制的食品
C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)
D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦并負(fù)責(zé)運(yùn)輸勞務(wù)
【正確答案】:B
【答案解析】:本題考核營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為。選項(xiàng)A,屬于增值稅兼營(yíng)行為;選項(xiàng)C、D,屬于增值稅的混合銷售行為。
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中,屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是( )。
A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸
B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)同時(shí)銷售移動(dòng)電話
C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝
D.火車站提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)獨(dú)立商場(chǎng)銷售貨物
【正確答案】:B
【答案解析】:本題考核營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為。選項(xiàng)A、C均為增值稅的混合銷售行為;選項(xiàng)D屬于營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
多項(xiàng)選擇題
◎下列企業(yè)的營(yíng)業(yè)行為,屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的混合銷售的有( )。
A.某臺(tái)球廳在提供臺(tái)球業(yè)務(wù)的同時(shí)銷售煙酒飲料
B.某連鎖超市銷售洗衣機(jī),并負(fù)責(zé)運(yùn)貨到家
C.某裝飾公司提供裝飾業(yè)務(wù)的同時(shí)向客戶銷售涂料
D.某汽車生產(chǎn)廠銷售汽車并提供維修服務(wù)
【正確答案】:AC
【答案解析】:本題考核營(yíng)業(yè)稅的混合銷售。選項(xiàng)B是增值稅的混合銷售,選項(xiàng)D是增值稅的應(yīng)稅行為,應(yīng)繳納增值稅。
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