初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：取得核算

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資　產(chǎn)

　　考點(diǎn)十、交易性金融資產(chǎn)取得核算

　　（一）入賬價(jià)值

　　1.取得成本：按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目

　　2.交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出

　　取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　（二）核算

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎2010年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算，根據(jù)新準(zhǔn)則，購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，不影響其入賬價(jià)值，因此交易性金融資產(chǎn)的而入賬價(jià)值為410萬元，處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬元，因此企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為405－410＝－5（萬元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　410

　　　　投資收益　1.5

　　　　貸：銀行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　8

　　　　貸：投資收益　8

　　2010年7月1日

　　借：銀行存款　8

　　　　貸：應(yīng)收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：銀行存款　405

　　　　投資收益　5

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　410

　　◎某企業(yè)2008年5月1日購買A公司股票1000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)費(fèi)用200元；5月10日又購入A公司股票1000股，每股價(jià)格12元，另支付相關(guān)費(fèi)用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款25000元，則企業(yè)通過該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)影響的“投資收益”科目金額為（）元。

　　A、6000

　　B、3000

　　C、2560

　　D、2000

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考察交易性金融資產(chǎn)的核算，該類型的題目考查投資收益的問法有兩種，一種是問該投資累計(jì)影響的投資收益的金額，則就要考慮從初始取得一直到處置所確認(rèn)的所有的投資收益的金額；一種是問出售時(shí)影響的投資收益的金額。則此時(shí)只考慮處置時(shí)確認(rèn)的投資收益的金額?？荚嚂r(shí)一定要看清題目問的是什么，然后再進(jìn)行計(jì)算。本題取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　本題目分錄：

　　某企業(yè)2008年5月1日購買A公司股票1000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)費(fèi)用200元；

　　借：交易性金融資產(chǎn)　10000

　　　　投資收益　200

　　　　貸：銀行存款　10200

　　5月10日又購入A公司股票1000股，每股價(jià)格12元，另支付相關(guān)費(fèi)用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　12000

　　　　投資收益　240

　　　　貸：銀行存款　12240

　　該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款25000元。

　　借：銀行存款　25000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　22000

　　　　　　投資收益　3000