初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點講解：應(yīng)收及預(yù)付款項

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點二、應(yīng)收及預(yù)付款項

　　應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。

　　（一）應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　1.取得和收回應(yīng)收票據(jù)

　　企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

　　將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

　　　　財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額，不附追索權(quán)利】

　　　　　　短期借款【票面金額，附追索權(quán)利】

　　（二）應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　（三）預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。

　　1.企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　（四）其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　【思考問題】購買股票時，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？

　　應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目。

　　（五）應(yīng)收款項減值

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項減值。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　【思試題】如何計算？

　　應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

　　1.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，編制相反會計分錄。

　　2.企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

　　3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

　　也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　【思考問題】應(yīng)收款項的賬面價值是否發(fā)生變動？減少。