2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試大綱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第十章）

2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱——第十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　[基本要求]

　　（一）掌握事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

　?。ǘ┱莆帐聵I(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　?。ㄈ┱莆帐聵I(yè)單位收入和支出的構(gòu)成

　　（四）熟悉事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄎ澹┝私庑姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)的特聲

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)

　　一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容

　　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)掌位和其他類(lèi)似組織核算、反映和監(jiān)督學(xué)位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。

　　二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)

　　根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。

　　三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有明顯有別子企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，主要包括

　　第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理需要和其他信息需要。

　　第二，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主。

　　第三，會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　第四，某些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，主要如：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，購(gòu)入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”等。

　　第五，會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。

　　行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然是兩個(gè)不同的體系，但都屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，會(huì)計(jì)要素分類(lèi)和主要，賬務(wù)處理方法相同，會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)及主要項(xiàng)目也相同。因此，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，下面以事業(yè)單位會(huì)計(jì)為例，介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出以及會(huì)計(jì)報(bào)表。

第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債

　　一、資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　（一）貨幣資金

　　貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。

　　（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對(duì)賬核實(shí)，及時(shí)清算、催收。

　?。ㄈ┐尕?

　　存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷(xiāo)售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。其中，材料是事業(yè)單位庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本（從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算）。事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)人時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。

　　事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，發(fā)出存貨時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損等報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理。

　?。ㄋ模?duì)外投資

　　對(duì)外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記賬。投資期內(nèi)實(shí)際取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)記人當(dāng)期收入。

　　事業(yè)單位購(gòu)入國(guó)債，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。到期兌付國(guó)債，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國(guó)債本金，貸記“對(duì)外投資”科目，按收到的國(guó)債利息，貸記“其他收入”科目，同時(shí)，按國(guó)債本金，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)核算。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照取得渠道的不同，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定具體如下：

　　1.購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。

　　3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

　　4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　5.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值人賬。

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　　事業(yè)單位購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，至少每年盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、出售等處置過(guò)程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳的，列入專(zhuān)用基金中的修購(gòu)基金。

　?。o(wú)形資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷(xiāo)；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷(xiāo)。

　　二、負(fù)債

　　事業(yè)單位的負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應(yīng)付款項(xiàng)及應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。

　　（一）借入款項(xiàng)

　　借入款項(xiàng)是事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)借人的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)人事業(yè)支出，為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)人經(jīng)營(yíng)支出。

　?。ǘ?yīng)繳款項(xiàng)

　　應(yīng)繳款項(xiàng)包括按財(cái)政部門(mén)規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金（應(yīng)繳預(yù)算款）、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金（應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款）、按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）等。

　?。ㄈ?yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。

第三節(jié) 凈資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。

　　一、固定基金

　　固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。

　　二、事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照時(shí)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　三、專(zhuān)用基金

　　專(zhuān)用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　?。ㄒ唬┬拶?gòu)基金

　　提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┞毠じ＠?

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——提取專(zhuān)用基金”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　四、結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為

　　事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（拔出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無(wú)余額。

　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-（經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。ㄈ┙Y(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅，二是事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專(zhuān)用基金，借記“結(jié)余分配——提取專(zhuān)用基金”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

第四節(jié) 收入和支出

　　一、收入

　　事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)盾動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專(zhuān)款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入等。在已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的地區(qū)，財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付的方式向事業(yè)單位支付財(cái)政撥款。

　　事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。對(duì)于取得的經(jīng)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　二、支出

　　事業(yè)單位的支出是事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)話動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款、專(zhuān)款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

　　事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際支出款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，對(duì)于發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，在確認(rèn)相關(guān)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)支出。各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)正確予以歸集，無(wú)法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中進(jìn)行合理分?jǐn)偂?

第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表的組成

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。其中：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

　　2.收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。

　　3.收入支出表的附表主要有事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。

　　4.會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間

　　會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（年度決算）三種。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

　　事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，要保證數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員審閱簽章并加蓋公章后上報(bào)。

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)通常按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設(shè)置。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如下表所示。

　資產(chǎn)負(fù)債表
　　編表單位　　　　　　　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　　單位 元

科目編碼	資產(chǎn)部類(lèi)	年初數(shù)	期末數(shù)	科目編碼	負(fù)債部類(lèi)	年初數(shù)	期末數(shù)
	一、資產(chǎn)類(lèi)				二、負(fù)債類(lèi)
101	現(xiàn)金			20l	借入款項(xiàng)
102	銀行存款			202	應(yīng)付票據(jù)
105	應(yīng)收票據(jù)			203	應(yīng)付賬款
106	應(yīng)收賬款			204	預(yù)收賬款
108	預(yù)付賬款			207	其他應(yīng)付款
110	其他應(yīng)收款			208	應(yīng)繳預(yù)算款
115	材料			209	應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
116	產(chǎn)成品			210	應(yīng)交稅金
117	對(duì)外投資				負(fù)債合計(jì)
120	固定資產(chǎn)
124	無(wú)形資產(chǎn)				三、凈資產(chǎn)類(lèi)
	資產(chǎn)合計(jì)			301	事業(yè)基金
					其中一般基金
	五、支出類(lèi)				投資基金
501	撥出經(jīng)費(fèi)			302	固定基金

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　續(xù)表

科目編碼	資產(chǎn)部類(lèi)	年初數(shù)	期末數(shù)	科目編碼	負(fù)債部類(lèi)	年初數(shù)	期末數(shù)
502	撥出專(zhuān)款			303	專(zhuān)用基金
503	專(zhuān)款支出			306	事業(yè)結(jié)余
504	事業(yè)支出			307	經(jīng)營(yíng)結(jié)余
505	經(jīng)營(yíng)支出				凈資產(chǎn)合計(jì)
509	成本費(fèi)用
512	銷(xiāo)售稅金				四、收入類(lèi)
516	上繳上級(jí)支出			401	財(cái)政補(bǔ)助收入
517	對(duì)附屬單位補(bǔ)助			403	上級(jí)補(bǔ)助收入
520	結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建			404	撥入專(zhuān)款
	支出合計(jì)			405	事業(yè)收入
				409	經(jīng)營(yíng)收入
				412	附屬單位繳款
				413	其他收入
					收入合計(jì)
	資產(chǎn)部類(lèi)總計(jì)				負(fù)債部類(lèi)總計(jì)

　　五、收入支出表的編制

　　事業(yè)單位收入支出表由收入、支出和結(jié)余三部分內(nèi)容組成，其等式為“收入-支出=結(jié)余”。

　　事業(yè)單位收入支出表的基本格式如下表所示。

收入支出表
　　編表單位： 　　　　　　　　　　　　年 月 　　　　　　　　　　　　單位：元

收入		支 出		結(jié)余
項(xiàng) 目	累計(jì)數(shù)	項(xiàng) 目	累計(jì)數(shù)	項(xiàng) 目	累計(jì)數(shù)
財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位繳款 　　 事業(yè)收入 其中預(yù)算外資金收入 　　 其他收入		撥出經(jīng)費(fèi) 上繳上級(jí)指出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 　　 事業(yè)支出 其中：財(cái)政補(bǔ)助支出 預(yù)算外資金支出 銷(xiāo)售稅金 　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建		事業(yè)結(jié)余 1.正常收入結(jié)余 2.收回以前年度事業(yè) 支出
小 計(jì)		小 計(jì)
經(jīng)營(yíng)收入		經(jīng)營(yíng)支出 銷(xiāo)售稅金		經(jīng)營(yíng)結(jié)余 以前年度經(jīng)營(yíng)虧損
小 計(jì)		小 計(jì)		（一）
撥入專(zhuān)款		撥出專(zhuān)款 專(zhuān)款支出		結(jié)余分配 1.應(yīng)交所得稅 2.提取專(zhuān)用基金 3.轉(zhuǎn)人事業(yè)基金 4.其他
小 計(jì)		小 計(jì)
總 計(jì)		總 計(jì)

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