2012年會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預習：印花稅應(yīng)納稅額計算

第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識點三十三、印花稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　一、印花稅的稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率。

　?。?）借款合同，適用稅率為0.05‰。

　?。?）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

　?。?）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

　　（4）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰。

　?。?）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率。

　　對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

　　二、印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為

　　應(yīng)納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　單項選擇題

　　◎天天玩具公司2010年11月開業(yè)，領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證、專利證各一件；天天公司與乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由天天公司支付的加工費為50萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則天天公司應(yīng)納印花稅額為（ ）。

　　A. 260元

　　B. 265元

　　C. 270元

　　D. 2575元

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核印花稅的計算。加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應(yīng)納印花稅＝500000×0.5‰＝250（元）；權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅＝4×5＝20（元），合計應(yīng)繳納印花稅=250+20=270（元）。

　　◎2009年3月，甲企業(yè)注冊了新商標，領(lǐng)取了一份商標注冊證；與某外商投資企業(yè)簽訂了一份貨物買賣合同，合同標的額600000元，另外支付貨物運輸費50000元；與工商銀行某分行簽訂借款合同，借款金額1000000元。已知商標注冊證按件貼花5元，買賣合同、運輸合同、借款合同適用的印花稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的印花稅稅額為（ ）元。

　　A.250

　　B.255

　　C.260

　　D.265

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核印花稅計算。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納印花稅稅額＝5＋600000×0.3‰＋50000×0.5‰＋1000000×0.05‰＝260（元）。