初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解：長(zhǎng)期借款

第二章 負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)六：長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含l年）的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目， 分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄒ唬┤〉瞄L(zhǎng)期借款

　　借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

　　　　長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整

　　　　貸：長(zhǎng)期借款--本金

　?。ǘ╅L(zhǎng)期借款的利息

　　長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

　　　　在建工程【購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

　　　　研發(fā)支出【開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】

　　　　貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

　　　　　　長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 【到期一次還本付息】

　?。ㄈw還長(zhǎng)期借款

　　企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題】A公司該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門(mén)借款400萬(wàn)元用于購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，設(shè)備已于當(dāng)日投入安裝并支付安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。2009年12月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。

　　『正確答案』

　　（1）2009年1月1日取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款 400

　　　　貸：長(zhǎng)期借款--本金 400

　?。?） 2009年1月1日支付設(shè)備款時(shí)：

　　借：在建工程 300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51

　　　　貸：銀行存款 351

　　（3）2009年1月1日支付安裝費(fèi)用時(shí)

　　借：在建工程 100

　　　　貸：銀行存款 100

　?。?）2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。

　　借：在建工程 20（400×5%）

　　　　貸：應(yīng)付利息 20

　?。?）2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 420（300＋100＋20）

　　　　貸：在建工程 420

　?。?）2010年1月6日支付利息

　　借：應(yīng)付利息 20

　　　　貸：銀行存款 20

　?。?）計(jì)算2010年固定資產(chǎn)的年折舊額

　　年折舊額＝420×2/10＝84（萬(wàn)元）

　?。?）2010年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20（400×5%）

　　　　貸：應(yīng)付利息 20

　?。?）2011年1月6日支付利息

　　借：應(yīng)付利息 20

　　　　貸：銀行存款 20

　?。?0）到期支付第三年利息和本金

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20

　　　　長(zhǎng)期借款--本金 400

　　　　貸：銀行存款 420

　　【例題】（2009年試題）某企業(yè)2008年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。

　?。?）2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買(mǎi)工程物資500萬(wàn)元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。

　　（3）2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。

　　假定未發(fā)生其他建造支出。

　　要求：

　?。?）編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。

　?、诰幹妻D(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　『正確答案』

　?。?）編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 800

　　　　貸：長(zhǎng)期借款 800

　?。?）編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程 48

　　　　貸：應(yīng)付利息 48（800×6%）

　　注意：根據(jù)題目條件"倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化"得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息資本化記入到在建工程。

　?。?）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。

　　500＋300＋48＝848（萬(wàn)元）

　　②編制轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 848

　　　　貸：在建工程 848

　　（4）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（848－8）/20＝42（萬(wàn)元）

　?、诰幹朴?jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：管理費(fèi)用 42

　　　　貸：累計(jì)折舊 42

　?。?）編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48

　　　　貸：應(yīng)付利息 48

　　注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用化記入到財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

　　【例題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ）。

　　A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　C.不符合資本化條件的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。

　　【例題】企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息如果用于在建工程，符合資本化條件的應(yīng)該計(jì)入在建工程?；I建期間的計(jì)入管理費(fèi)用。