初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解：應(yīng)交稅費(fèi)

第二章 負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)四：應(yīng)交稅費(fèi)

　　（一）應(yīng)交稅費(fèi)科目核算內(nèi)容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。

　　A.印花稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地增值稅

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　【思考問(wèn)題】不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算？買(mǎi)車(chē)？買(mǎi)房子？買(mǎi)花？買(mǎi)（占）地？

　　【答案】車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬(wàn)元，車(chē)船稅0.5萬(wàn)元，耕地占用稅1.5萬(wàn)元，所得稅120萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（ ）萬(wàn)元。

　　A.1 190

　　B.1 190.5

　　C.1 191.5

　　D.1 192

　　【正確答案】B

　　【答案解析】耕地占用稅是不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來(lái)，所以計(jì)算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（萬(wàn)元）。

　?。ǘ?yīng)交增值稅

　　1.一般納稅企業(yè)的核算

　?。?）采購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　?、儋?gòu)進(jìn)時(shí)

　　借：原材料、庫(kù)存商品等 【采購(gòu)存貨】

　　　　固定資產(chǎn)、工程物資等【采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)】

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　?、谌绻?gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：庫(kù)存商品 【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款－購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×13%】

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×13%】

　　　　貸：銀行存款 【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款】

　?、劢邮軕?yīng)稅勞務(wù)（修理等）

　　借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　?、苜?gòu)進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　①企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料或庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　【例題】甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬(wàn)元，增值稅額l7萬(wàn)元；庫(kù)存商品的實(shí)際成本800萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅34萬(wàn)元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的是（ ）。

　　A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目951萬(wàn)元

　　B.貸記“原材料” 科目l00萬(wàn)元

　　C.貸記“庫(kù)存商品” 科目800萬(wàn)元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 科目17萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 951

　　　　貸：原材料 l00

　　　　　　庫(kù)存商品 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51

　　【思考問(wèn)題】如果為自然災(zāi)害造成的損失，如何處理？

　　【答案】自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額還是可以抵扣的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。

　　A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

　　B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

　　C.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

　　D.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

　　【正確答案】CD

　?、谫?gòu)進(jìn)貨物改變用途

　　通常是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等。

　　【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為17萬(wàn)元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬(wàn)元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬(wàn)元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬(wàn)元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。

　　A.借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”11.7萬(wàn)元

　　B.借記“在建工程——安裝” 60萬(wàn)元

　　C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬(wàn)元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11.7（10×1.17）

　　　　在建工程——安裝 60

　　　　在建工程——廠房 35.1（30×1.17）

　　　　貸：原材料 100

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6.8（40×17%）

　?。?）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）視同銷售行為

　　企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目等。

　　【例題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元；用于自行建該造簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)的該批產(chǎn)品的成本為160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅率為l7%.該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。

　　A.計(jì)入在建工程的成本為274萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)收入300萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬(wàn)元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　借：在建工程 274

　　　　貸：庫(kù)存商品 240（80＋160）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34（200×17%）

　　（5）出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

　?。?）交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　【正確答案】

　?。?）以銀行存款交納本月增值稅600萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 600

　　　　貸：銀行存款 600

　?。?）本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)3 400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出51萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額2 550萬(wàn)元。

　　該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額＝3 400＋51－2 550－600＝301（萬(wàn)元）

　　該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬(wàn)元。

　　【問(wèn)題思考（1）】購(gòu)進(jìn)一批原材料成本是100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是17%。問(wèn)題①銷售原材料？

　　【答案】按照公允價(jià)值110萬(wàn)元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額110×17%萬(wàn)元 .

　　問(wèn)題②生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？

　　【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬(wàn)元計(jì)入在建工程，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　問(wèn)題③不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？

　　【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬(wàn)元計(jì)入在建工程，同時(shí)17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。

　　問(wèn)題④因意外火災(zāi)（管理不善）造成的原材料毀損？

　　【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬(wàn)元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，同時(shí)17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入也待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

　　問(wèn)題⑤自然災(zāi)害造成的原材料毀損？

　　【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬(wàn)元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣。

　　【問(wèn)題思考（2）】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，

　　問(wèn)題①生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？

　　【答案】會(huì)計(jì)上按照成本80萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　問(wèn)題②不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？

　　【答案】會(huì)計(jì)上按照成本80萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。

　　問(wèn)題③自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？

　　【答案】會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。

　　問(wèn)題④銷售產(chǎn)品？

　　【答案】會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。

　　問(wèn)題⑤因意外火災(zāi)（管理不善）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？

　　【答案】要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬(wàn)元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（ ）萬(wàn)元。

　　A.－11

　　B.17

　　C.6

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　借：原材料 117

　　　　貸：銀行存款 117

　　借：銀行存款 206

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200[206÷（1＋3%）]

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 6

　?。ㄈ?yīng)交消費(fèi)稅

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款200萬(wàn)元（不含增值稅），適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%.產(chǎn)品成本為130萬(wàn)元。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 234

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130

　　　　貸：庫(kù)存商品 130

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60（200×30%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 60

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動(dòng)產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本為750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1 250萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%.計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.875

　　B.962.5

　　C.1 087.5

　　D.1 587.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，將增值稅計(jì)入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，則需要計(jì)算消費(fèi)稅。本題的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：在建工程 1 087.5

　　　　貸：庫(kù)存商品 750

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5（1 250×17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 125（1 250×10%）

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄋ模?yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　2.企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　3. 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　借：銀行存款

　　　　累計(jì)攤銷

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　4.實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　　　貸：銀行存款

　?。ㄎ澹?yīng)交資源稅

　　資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。

　　【例題】A公司對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄正確的有（ ）。

　　A.借記營(yíng)業(yè)稅金及附加10 000元

　　B.借記營(yíng)業(yè)稅金及附加12 500元

　　C.借記生產(chǎn)成本2 500元

　　D.借記生產(chǎn)成本12 500元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 000（2 000×5）

　　　　生產(chǎn)成本 2 500（500×5）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 12 500

　?。?yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×教育費(fèi)附加率

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

　　（七）應(yīng)交土地增值稅

　　企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；

　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　?。ò耍?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車(chē)船使用稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　【正確答案】B

　　【答案解析】10＋5＝15，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。

　?。ň牛?yīng)交個(gè)人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【思考問(wèn)題】

　?。?）通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的稅費(fèi)有？

　　【答案】消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅。

　?。?）計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的稅費(fèi)有？

　　【答案】印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

　　【例題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）

　　A.消費(fèi)稅

　　B.增值稅

　　C.教育費(fèi)附加

　　D.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B是不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的。

　　【例題】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（ ）。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.土地使用稅

　　C.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.車(chē)輛購(gòu)置稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。