2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)：應(yīng)交增值稅核算

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)2011年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》2011年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用2010年度考試大綱。2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試大綱中明確要求“掌握應(yīng)交增值稅的核算”。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編整理了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及練習(xí)測(cè)試供廣大初級(jí)職稱考生復(fù)習(xí)。

　　【掌握】應(yīng)交增值稅的核算

　　一、一般納稅企業(yè)

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目等。

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　【例·單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.在建工程

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　正確答案：C

　　答案解析：建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過(guò)“在建工程”科目核算。

　　【例·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。

　　A.受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅

　　正確答案：ACD

　　答案解析：由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　【例·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬(wàn)元，加工費(fèi)12萬(wàn)元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元。該批材料加工后委托方直接，則該批材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本為（ ）萬(wàn)元。

　　A.64

　　B.62

　　C.58.5

　　D.70.5

　　正確答案：A

　　答案解析：材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本=50+12+2=64（萬(wàn)元）。