2011年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)2011年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》2011年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用2010年度考試大綱。2011年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》科目考試大綱中明確要求掌握“交易性金融資產(chǎn)的核算”相關(guān)內(nèi)容。正保會計網(wǎng)校小編整理了相關(guān)知識點及練習(xí)測試供廣大初級職稱考生復(fù)習(xí)。

　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　練習(xí)：

　　單項選擇題

　　◎2009年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以420萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

　　A．－14.5

　　B．－13

　　C． －3

　　D． 10

　　正確答案：D

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元，支付的相關(guān)稅費在購買時計入當(dāng)期的投資收益。企業(yè)確認(rèn)的利息計入當(dāng)期的投資收益，實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”。因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為420－410＝10（萬元），則應(yīng)該選D。

　　◎甲企業(yè)2009年1月1日外購一建筑物，含稅售價500萬元，該建筑用于出租，年租金20萬，每年年初收取。該企業(yè)采用公允價值模式對其進(jìn)行后續(xù)計量。2009年12月31日該建筑物的公允價值為520萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值為510萬元；2011年1月1日甲企業(yè)出售該建筑物，售價510萬元，處置時影響損益的金額合計是（　　）萬元。

　　A.0

　　B.20

　　C.－20

　　D.30

　　正確答案：A

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：處置時影響損益的金額＝510（收入）－510（成本）－10（損益）＋10（成本）＝0（萬元）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　取得時，賬務(wù)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　2009年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　2009年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　 　20

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 　20

　　2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　2010年12月31日

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　10

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　 10

　　2011年，處置時的處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 510

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　510

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 510

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)－成本　　　　　　　　　　　500

　?。蕛r值變動　　　　　　　 10

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　10

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　10

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，在購入交易性金融資產(chǎn)時不應(yīng)計入其入賬價值的有（　?。?。

　　A.買入價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.支付的印花稅

　　D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

　　正確答案：BCD

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：買入價應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值、購買時支付的手續(xù)費以及印花稅等應(yīng)記入當(dāng)期投資收益，購買時已到付息期但是尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)計入“應(yīng)收利息”科目。